浅析企业成本核算方法的选择

摘要：成本控制作为企业内部控制体系的重要组成部分，其有利于企业做出合理的决策。本文通过对完全成本法和变动成本法的对比介绍，揭示变动成本法和完全成本法各自的优缺点，为企业在成本核算方法的选择上提出了参考建议。

关键词：完全成本法；变动成本法；差异及优缺点

随着竞争的日益激烈，很多企业将工作重点的一部分转移到企业内部控制中。对于商品生产企业，特别是生产规模大、产品成本相对较低的企业，成本控制成为企业内部控制的重要部分。完全成本法是我国企业会计准则规定的成本核算方法，但是，对于企业成本控制来说，完全成本法存在缺陷，因而许多公司相继引入变动成本法，用于企业的内部控制。本文将通过对比两种核算方法的差异，阐述其优缺点，为企业进行选择提供帮助。

一.完全成本法和变动成本法概述

（一）完全成本法

完全成本法又叫全部成本法、吸收成本法，它是指将一定期间内生产数量的产品而消耗的直接材料、直接人工和全部的制造费用都计入产品成本中去的一种方法。

（二）变动成本法

变动成本法又叫做直接成本法，它是指在确定生产的一定数量的产品成本时，只将产品所耗用的直接材料，直接人工和变动制造费用计入产品成本中的一种方法。

二.完全成本法和变动成本法的差异

（一）产品成本构成内容不同

完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用）。变动成本法则是指在产品成本的计算上，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定部分。

（二）存货成本的构成内容不同

由于两种方法下产品成本内容不同，所以存货成本的构成内容也不同。完全成本法下，无论是库存产品、在产品还是已销产品，其成本均包括固定性制造费用。而在变动成本法下，其成本只包括变动性制造费用，而固定型制造费用则作为了期间费用。所以变动成本法下期末存货的成本必然小于完全成本法下的期末存货成本。

（三）计算损益的方法不同

在不考虑税金问题的情况下，完全成本法下，利润总额=销售收入-销售成本-期间成本。变动成本下，利润总额=销售收入-变动成本-固定成本。其对比如下：

表：完全成本法和变动成本法损益表的结构

三.变动成本法和完全成本法的比较

（一）完全成本法的优缺点

1.完全成本法的优点

（1）完全成本法符合人们对于成本的传统认识，即成本是获得某些产品和劳务所付出的一切。这一方法便于理解和使用，在我国，部分企业和部分地区的会计知识水平不高，这种方法便于运用，一定程度上加强了企业的管理。

（2）使用完全成本法计算企业生产产品的成本时，在一个相对的范围内，产品的成本虽产量的增加而下降，这有利于激励企业扩大产量。

2.完全成本法的局限性

（1）固定成本的分摊工作十分繁琐，工作量大，同时不能保证精准性，相关人员主观发挥的空间大。

（2）不能满足管理当局计划和决策的需要。管理当局进行计划和决策时要区分变动成本和完全成本的不同影响，而完全成本法提供的是混合型的成本，这就不能满足需要。

（3）完全成本法所反映的利润的多少，不是与企业的销售量成正比，而是与产量成正比。产量越多，利润越大。这样就会给企业的管理者、利益相关者造成一定的误区。可能导致企业盲目的扩大生产。

（二）变动成本法的优缺点

1.变动成本法的优点

（1）变动成本法将产品成本划分为变动成本和固定成本，为利润的计算提供了方便。同时，为管理当局进行预测，量本利分析等相关的决策和分析提供了有用的数据。引入了边际贡献这个概念，为管理人员进行财务分析提供了可能性，便于经营决策。

（2）变动成本法简化了会计核算工作。与完全成本法不同，变动成本法将固定成本计入当期损益，在损益表中一笔扣除，而不需要分摊，因此极大的简化了会计核算工作。同时符合收益和费用的配比原则。

（3）正确的揭示了销售数量和利润之间的内在联系。采用变动成本法，企业的利润与销售量成正比，销售量增加，利润增加，反之反是。这种关系是符合客观情况的，避免了管理人员盲目扩大产量，给企业带来损失。同时，有利于促使企业重视销售环节，拓展销售市场。

（4）变动成本法有利于管理当局加强成本控制，划分经济责任。由于变动成本法划分了变动成本和固定成本，如果成本出现了不利的差异，可以通过分析明确差异产生的来源，即使进行纠正，同时分清楚是属于生产部门的责任还是管理部门的责任。这样有利于监督企业各个部门完成自己的责任。

2.变动成本法的局限性

（1）变动成本法计算出来的成本不符合传统的观念，不符合企业会计准则的规定。

（2）固定成本和变动成本没有明确的划分标准，相关人员的职业判断很难做到非常准确，因此在此基础之上计算出来的变动成本也是一种粗略的计算。

（3）变动成本法计算出来的成本不包括固定成本，企业不可以直接对生产的商品进行定价，需要考虑固定成本的影响。同时不利于计算产品的销售利润。

作为企业内部控制的重要环节，成本控制尤为重要。在今后的成本核算中，企业应根据自身情况选择自身利益最大化的核算方式，以实现企业价值。（作者单位：西南财经大学会计学院）

参考文献：

[1]彭少梅，《变动成本法、完全成本法下运用比较法分析税前利润差异》[J].财会月刊（综合）.2008，（8）：88-89

[2]卢珊，《变动成本法与完全成本法之比较分析》[J].Economic & Trade Update. 2007 （87）：132-134