基于广西应用实践的XBRL实施问题及对策研究

摘 要：结合广西开展XBRL的工作实践，通过问卷调查了解企业实施XBRL的具体困难，总结实施中遇到的思想认识问题、技术人才问题、工作组织问题、工具软件问题；针对各问题分别提出初步对策。

关键词：XBRL；通用分类标准；N+1模式

一、XBRL在国内外发展现状及广西实施的基本情况

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是可扩展商业报告语言的国际简称， 它是一种针对商务报告而设定的计算机通用语言，是结构化的数据标准。它解决了传统财务数据非结构化格式如：纸质文档、WORD文档、TXT文档、EXCEL文档、PDF文档之间无法相互融通利用的弊端，是今后全球商务数据信息化的主要发展方向。迄今为止，美国、加拿大、澳大利亚、英国、德国、日本、新加坡等以及国际会计准则委员会都纷纷颁布了以各自GAAP为基础的XBRL明细分类标准。我国上证所和深证所也于2003年开始引入XBRL技术，并先后制定了各自的分类标准，取得了令人瞩目的成效。2010年10月19日，我国财政部了《企业会计准则通用分类标准》，开始在上市公司以外的大型国企试点实施XBRL。我国的XBRL工作目前尚处于试点应用阶段。广西从2012年开始连续两年积极参与XBRL试点工作。自治区财政厅管理部门经过精心组织，创立了“N+1”的模式开展XBRL工作。“N”代表广西参与实施的企业数量；“1”代表被广西财政厅作为XBRL技术支持单位的桂林电子科技大学。这种由财正厅统一领导、依托高校技术力量、集中实施校验的工作模式取得了良好效果，在今后广西乃至全国XBRL推广应用中将继续发挥积极作用。

二、广西XBRL实施工作中存在的典型问题

为了研究广西企业对XBRL的认识、总结实施过程中的问题、了解工具软件的功能质量，我们设计了调查问卷并于2013年10月份对广西二十家企业及三家XBRL工具软件商进行了专题调研。本次调查的对象分为三大类：已经实施过的企业；尚未实施过的企业；软件公司；具体内容包括：公众对XBRL的认知、对未来实施XBRL的态度、对实施工具的满意度、对监管部门组织安排的满意度、对实施标准的认可度等。调查结果显示出广西乃至国内实施XBRL过程中存在以下六大亟待解决的问题。

（1）多数企业会计人员对XBRL知识还是一知半解。调查表明：85%的实施企业表示虽然提交了基于XBRL的年度财报数据，但是不知道这种数据如何打开和使用。80%的企业不知道他们提交的数据今后如何用于内部管理和行业对标分析。有部分企业甚至尖锐地提出，目前实施XBRL只有投入，没有产出，长久下去将难以为继。

（2）XBRL技术人才严重匮乏。目前，国内熟悉XBRL原理，能够熟练运用工具软件，按照四步法完成XBRL工作的技术人才严重匮乏。具体表现为：财政部举办的短期培训只能起到暂时应急作用，无法满足企业深层需要；XBRL应用型人才数量缺口严重；XBRL复合型人才缺乏。

（3）以财政部门为主导的XBRL实施工作组织不尽合理。各级财政部门是我国开展XBRL工作的直接领导部门，其推广策略、工作部署的科学性将直接影响XBRL实施效果。目前存在的问题主要有：推广普及力度不够，难以发挥规模效应；任务下达时间不尽合理，造成实施企业仓促上阵；没有建立起有效的奖惩制度，造成实施企业外无压力、内无动力的局面。

（4）XBRL实施企业内部存在实施方式选择不当、人员不固定、没有激励措施等问题。企业实施XBRL过程中存在典型问题包括：1）全部外包形式弊端多。有部分企业由于技术、时间等原因采取全外包方式实施XBRL，此举只能起到临时应急作用，不利于内部人员对XBRL技术的掌握和未来数据的分析利用。2）实施人员不固定，缺乏稳定团队。实施人员的频繁更换造成实施工作发生技术断层，重新培训新人耗时耗力耗钱。3）没有对参与实施人员进行适当激励。实施XBRL至少需要三名以上专职人员，在原有会计核算工作之外，每人至少需要投入三十个工作日，劳动强度大。实施人员希望获得精神或者物质奖励。

（5）XBRL实施软件功能单一、智能化程度低。工具软件不是万能的，但是没有工具软件是万万不能的。近几年的实施经验证明：集扩展分类标准编辑器、实例文档编辑器、校验功能与一体的XBRL工具软件在实施中发挥着举足轻重的地位。目前市面上的XBRL工具软件供应商主要有：浪潮、久其、吉贝克、NTTD等。这些工具软件在其功能完善性、操作简明性、校验准确性、与原有ERP系统的互通性方面都存在一定缺陷。

（6）通用分类标准和编报规则尚存瑕疵。财政部制定的通用分类标准是指导XBRL工作最权威的文件，但其内容和组织架构并不方便实施企业直接参照执行，企业在实施过程中需要经过大量的人工辨析和转换，这无形中增加了实施难度。比较集中的问题有：不能直接依据通用分类标准构建自身的扩展分类标准；通用分类标准的ELR构建和元素组织与企业实际情况不完全相同；对于定义链接库而言，通用分类标准和国际流行作法不一致；编报规则较粗，未能包含全部的实施细则。

三、解决XBRL实施问题的措施

前述六大问题的存在，严重制约着我国XBRL的进一步发展。根据广西区的应用实践情况特提出以下对策。

（1）各级会计主管部门应加强知识宣传，解决XBRL思想认识问题。建议财政部、财政厅牵头举办高质量的XBRL宣讲活动，要求企业领导，财务主管必须参与。只有领导重视了，后面的工作才能顺利开展。另外要通过实际案例让企业切实感受到实施XBRL能带来的直接好处而不能只停留在简单的说教层面。财政部门亦可考虑将XBRL知识纳入每年的会计继续教育必修内容。

（2）充分发挥各级财政部门聚合力和高校的教育优势，解决长、短期人才需求。财政部在2012年、2013年举办了两届培训班发了积极作用，未来几年应当将这项培训作为一种常规性工作持续开展。同时，各省市财政厅也应当创造条件，打造平台，联合高校和软件供应商，自主开展基于省级的XBRL知识培训班，让更多的会计人员参与学习。财经类院校应当以XBRL为契机，抓住机遇，调整专业培养计划，更新课程体系，将XBRL理论与实践技能纳入财务类专业的教学内容中。甚至可以考虑开设XBRL专业方向，专业课程的设置应当兼顾企业实施需求、软件开发需求、事务所中介服务需求。三大国家会计学院也应发挥先天优势，培养高端XBRL理论人才。

（3）改进XBRL实施工作组织，确立科学实施机制。财政部的导向直接决定XBRL发展规模和速度。根据国情，财政主管部门应从以下几个方面采取措施，推进XBRL工作：1）适度加大推广普及力度发挥XBRL规模效应。我国企业数量众多，会计人员对XBRL认识薄弱，要想靠企业自觉实施尚不现实。因此财政部可以充分发挥政府部门的权威性，加大推广力度，制定未来五年XBRL推广实施日程表。让企业看到政府的决心，坚定其“必须做，长期做”的信念。同时也给软件商带来商机，自觉加大软件研发力度。2）改进工作任务安排时间表，保证实施企业有更宽裕的时间。建议财政部于每年十二月份下达XBRL实施任务，以使实施企业将实施经费纳入下年度财务预算。培训时间可以提前至第一季度。规定企业上交数据的时间为八月份，验收整改时间为九月份。3）建立必要奖惩机制，让实施企业“外有压力，内有动力”。财政部可以考虑以政策优惠、税收优惠，科技项目资金倾斜、免费或者优先获取XBRL数据库使用权等方式进行激励。同时，对那些已经被纳入实施计划，但在实施中推三阻四、完成质量低下的企业给予一定的处罚。促使企业树立“必须做，要做好”的意识。4）组建并完善XBRL数据应用平台，让实施企业尽早感受到XBRL带来的好处。实施XBRL的终极目标不仅仅是为了满足监管部门需要，更重要的是“取之于民，用之于民”，也即是企业提交的XBRL数据最终纳入统一的交流平台后，可以方便进行企业对标分析，满足管理需求。5）适当缩减初次实施企业的XBRL报送内容。建议上市公司和大型国有企业必须上报四大主表和全部附注的XBRL数据。而其他企业在初次实施中只需报送四大主表和几个重要附注的XBRL数据，这样大大减小了实施企业的实施负担，也为今后继续实施积累了宝贵经验。6）继续出台其他行业的扩展分类标准，不断完善编报规则。我国普通工商企业、服务业数量众多，建议财政部能出台与之对应的行业分类标准。继续修订完善通用分类标准编报规则，使其能在企业实施程中发挥更大的示范引导作用。

（4）XBRL实施企业在工作组织中的问题对策。实施企业是XBRL数据的提供者也是终极受用者，XBRL工作最终还是要靠企业自主实施完成。为此，实施企业应该做到：1）企业领导应提高觉悟，为内部实施XBRL工作创造条件。虽然在实施XBRL的初级阶段，企业暂时还看不到实施效益，但是作为领导必须高瞻远瞩，用发展的眼光看待XBRL工作。应该树立“实施XBRL不是为别人而是为自己。”的思想意识，积极为单位实施XBRL创造物质件、组织条件和技术条件。2）设置实施专岗，落实目标责任。实施企业接到实施任务后应当成立实施小组，选派组长，组建实施参与人员。一般至少三人以上，人员组成应当包括：财务年报编报人员、信息管理人员、外语人才。由于工作强度大，工作内容新，一般建议三十岁以下年轻人组成实施小组。还要注意，实施人员应当固定下来，做到定岗定员，形成一支稳定的技术队伍。3）在实施模式上应当采取“自主实施+外部服务”，以达到锻炼和培养内部技术骨干的目的。4）主动联系高校，联合申报XBRL技术项目，力争获得厅级科技项目的资金支持。5）对参与实施人员进行适当激励。实施人员要攻克难关掌握新技术，要承担超过常规工作几倍的工作量，要顶受来自各方的压力。因此，实施工作结束后，企业应当给予实施人员一定奖励。

（5）XBRL工具软件商应采取的对策。针对前述XBRL工具软件的问题，建议软件商应在改进软件功能、提升智能化程度、嵌入原有ERP等方面采取相应对策。1）完善软件功能，推出XBRL数据分析软件。尽早推出基于XBRL的年报数据浏览工具，让实施企业可以直观地将XBRL数据还原为原始报表样式。增强研发力度，尽快开发出基于该技术的财务分析利用工具，让企业亲自试用，从使用过程中领悟XBRL技术的优越性，增强企业的内部需求动因。2）不断提升扩展分类标准构建和实例文档生成的智能化程度。软件商应不断提高产品智能化水平，特别是实例文档的数据应该能够实现外部导入；加强智能报错，将各种错误扼杀在创建初期，减轻实施后期的校验工作量。3）加大内嵌式研发力度，将XBRL编报集成到原有ERP系统。在调查中发现，如果能采取有效的改进措施，将XBRL的生成工作直接嵌入到原有的ERP系统中，自动生成基于XBRL标准的年报实例文档，或者能够将企业的财务数据直接导入企业实例文档中，这是多数实施企业的共同心声。建议国内主要的ERP系统供应商（如用友和金蝶）应当抓住机遇，充分利用客户资源，在其原有ERP财务软件基础上推出自动化程度高的XBRL升级产品。

五、总结

实施XBRL工作任重道远，它是一项庞大的系统工程。在实施中，各级财政部门应充分发挥领导作用，完善工作机制，提供制度保障，适当提供资金支持，对优秀实施企业和实施人员给予适度激励；尽快建立并完善XBRL数据上报和利用的网络平台，以便让企业尽快享受到XBRL数据带来的好处；进一步完善编报规则，继续出台普通工商企业的行业分类标准。高校应当及时将XBRL人才培养纳入日程，紧密配合地方政府，做好长期、短期、应急性人才培养和培训工作。软件供应商应当加大研发力度，不断完善产品功能，提高智能化水平，尽快推出嵌入式软件产品和基于XBRL数据的财务分析工具；已经实施企业应当再接再厉，不断总结实施经验，积极主动，坚持长期实施。我们坚信，XBRL终有一天会在中国大地遍地开花。

作者简介：刘承焕（1970―），男，陕西洋县人，硕士，桂林电子科技大学副教授，研究生导师，研究方向：会计信息化，会计学，管理信息系统。