浅析环境因素对审计质量的影响

摘要：本文采用述评结合的方法，对影响注册会计师审计质量的环境因素进行了系统的归类整合，并为如何改善审计环境提供一些建议。

关键词：审计质量；审计环境；影响因素

审计质量是注册会计师行业赖以生存的必要条件。审计环境对影响注册会计师审计质量的影响，一直是国内外理论界和实务界研究的重点之一。本文对审计环境因素进行了全面、系统的归类整合，并为如何改善审计环境提供一些建议。

一、影响审计质量的环境因素

影响审计质量的环境因素可以分为外部环境因素和内部环境因素两个方面。

1、外部环境因素分析

外部环境因素分析可以大致划分为审计市场供需因素、法律因素、准则因素以及行业监管与行业自律因素等。

(1)市场供需因素。目前我国审计市场存在着供过于求的局面，这就导致了作为购买方的企业在审计市场上处于主导地位以及过度的价格竞争现象。过度的价格竞争一方面会使会计师事务所由于审计服务的收费过低，无法投入充足的审计资源和实施足够的审计程序而降低审计质量；另一方面也可能使会计师事务所为了承接审计业务或者保持长期的审计聘约，从而与客户在审计意见上做出让步，影响了独立性而降低审计质量。

(2)法律因素。在相对严格的执业环境和较高的法律风险的前提下，一方面注册会计师会选择提高审计质量来降低审计失败需要承担的法律风险；另一方面被审计客户也会自发地约束自己的行为，并积极配合注册会计师的审计工作，从而降低出现错误、舞弊以至于审计失败的可能性。但是目前我国法律制度对于二者的违规责任约束力比较薄弱，低位的犯罪成本容易使其铤而走险，且寥寥规定也较笼统，难以具体操作，未能发挥其应有的治理作用。

(3)准则因素。会计、审计准则是会计、审计人员开展业务工作的指南。完备而统一的准则，有利于会计、审计人员规范自身行为，明确自身责任，从而提高会计、审计工作质量。会计制度规定的可选择性从源头上为审计质量埋下隐患。在审计与会计信息“弹性”安排的博奕中，以“审计服从”为惨重代价，牺牲了审计质量来保证会计制度的灵活性。

(4)行业监管与行业自律。目前审计行业的监管模式有两种：政府强制型和民间行业自律型。目前由于行政原因造成了多头监管却处罚不力，监管成本大却监管缺位的被动冲突现象。监管模式的确定是政府和民间博奕不断完善的过程。我国学者李若山提出了加快审计民事法律责任体系建设以及会计行业的多层次监管，马志刚则通过实证模型检验了监事会规模与审计质量正相关关系的假设。可见，加强监管的呼声高于实际控制力度，对于如何监管以及监管效果问题仍然是学界和实务界的最大困惑。

2、内部环境因素分析

内部环境因素主要是有被审计客户风险、公司治理结构、内部控制等。

(1)客户风险。客户风险一般包括固有风险、盈利能力风险和财务风险等。一般情况下，公司的营运能力、盈利能力和偿债能力越弱，其粉饰财务报表信息的可能性就越大，审计难度的难度也更大，审计风险就越大。甚至于产生购买审计意见的行为，从而对审计质量造成消极影响。

(2)公司治理情况。良好的公司治理环境意味着组织控制环境的改善，能够降低注册会计师的风险，从而提高审计质量。作为公司内部治理四个层次的股东大会、董事会、经理层以及监事会应当合力解决内部利益协调、权力制衡和效率问题。然而我国目前的国有股持股比例高、流动性差直接形成“一股独大”的法人治理结构，导致前三个层次利益的一致性，无法达到相互制衡的效果，甚至恶意串通、侵害小股东利益。而监事被视为执行者，无法有效地指挥管理者；独立董事的薪酬由公司支付，实质还是不独立，无法履行监督执行董事的职责。因此，这种监督和权力制衡的缺位势必最终导致经营者以会计信息为载体的造假行为成为现实。而这种绝对的买方市场又直接造成了客户的寻租行为以及会计师事务所不顾审计质量和职业声誉实行收费低价进入，即而合谋造假取得合谋收益以弥补低价收费损失或者直接获取造假额外收益。

(3)内部控制。审计环境的复杂性，增加了审计的难度，考验的审计人员的专业素养，同时在无形中影响着审计的质量。有效的内控制度可以为外部审计更好地发挥鉴证作用提供基础。如董事长和总经理职责分离的公司，独立审计的执行力更有效些，作为内控监管的内部审计机构工作成果也能为外部机构共享。

二、方法及对策

通过前文的分析评述，结合我国实际情况，本文提出以下建议：一是政府主管部门应该采取积极措施调控审计市场供需平衡，提高事务所的进入门槛；二是相关法规制度和准则的制订部门应该在进一步完善相关的法律法规体系的同时，加强政府和行业自律组织的监管，以保证法规制度、准则等能够顺利执行到位，三是被审计客户要通过适当降低国有股比重、增加法人股持股比重、培育机构投资者等方法，发挥股东多元化对管理层的监督制衡，改变大股东超强控制局面；并对独立董事制度的候选机制加以完善，防止控股股东操纵独立董事的任免，避免独立董事与执行董事之间存在利益关系，发挥独立董事在公司治理中的重要作用。

参考文献：

[1]雷光勇，刘丹：《独立审计质量影响因素分析》，《中国注册会计师》2006年第8期.

[2]王春英：《影响审计质量的制度性因素思考》，《审计与理财》2005年.

[3]李若山：《注册会计师：经济警察吗》，财政经济出版社2004年版.

[4]马志刚：《影响我国上市公司审计质量的监事会因素实证分析》，《经济师》2006年第11期.