浅析中国新兴独立审计市场的几个问题

摘要：首先，从三个方面阐述了中国新型独立审计市场的形成和发展特征；其次，在发展特征的基础上，从两个方面深刻的论述了中国新型独立审计市场的结构特征；最后，结合实际情况，详细阐述了中国新型独立审计市场机制的基本功能。

关键词：审计市场；发展特征；结构特征；基本功能

中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）27-0133-02

一、中国新型独立审计市场的形成和发展特征

中国注册会计师制度已建立二十多年，独立审计市场随着中国注册会计师制度的建立和实施也经历了不同的发展阶段。

1.根据审计市场主体的独立性划分：脱钩改制前为政府直接参与的审计市场；脱钩改制中为行业自律性的混合型的审计市场；脱钩改制后为政府间接参与的审计市场；加入WTO后为政府间接干预的独立审计市场。具体分析如下：（1）脱钩改制前，中国的经济体制属于计划经济体制，民间审计制度的建立完全是政府行为，造成当时的审计市场不是自发形成的审计市场。作为审计市场主体之一的会计师事务所是当时政府部门下的一个挂靠单位。事务所不仅对企业审计，而且还对政府部门进行审计。所以当时的事务所没有独立性而言。而作为审计市场的另一主体——企业，在计划经济体制其自和经营权几乎也不存在独立性。所以，在脱钩改制前，由于审计市场的行政力量介入过多，中国审计市场主体的独立性很弱。（2）脱钩改制过程中，随着中国注册会计师协会的成立，中国注册会计师协会依法对社会审计进行行业管理，形成了由政府和中注协会共同参与的混合型审计市场。和脱钩改制前完全靠政府管理相比，审计市场的独立性得到增强。这说明随着注册会计师行业管理体制的进一步改革，中国的审计市场逐渐形成了行业自律性的混合型审计市场。（3）脱钩改制后，随着社会主义市场经济体制的改革与发展，作为审计市场主体之一的企业所有权和经营权相分离，企业面对市场逐步形成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的独立实体，而另一审计市场主体——会计师事务所内部的运营机制也发生了质的变化，由政府机关的创收工具变为自负盈亏的经济主体，由凭借挂靠单位权力的竞争变为依靠自身实力求生存的经营。改制后的事务所以合伙制、有限责任制形式，作为独立主体参与市场竞争。这说明脱钩改制后，审计市场主体的独立性进一步增强。（4）加入WTO后，中国的审计市场为政府间接干预的独立审计市场。中国加入WTO后，政府发挥作用的主要方向为：分解、规范政府作为公共管理者和国有资产所有者两种职能，基本退出对企业经营活动的直接干预，主要以经济和法律手段而不是行政性直接干预手段实施宏观调控，以法律制度界定和保护产权，打破行政性垄断或限制，建立和维护统一、开放和公平的市场秩序。因此，为顺应经济改革的市场化方向，政府应以监管者身份进入审计市场。这说明了加入WTO后，中国的审计市场导向是政府间接干预的审计市场。

2.根据审计意见类型，中国审计市场划分为：敢“说话”与不敢“说话”的审计市场。在中国审计市场中，由于审计市场的需求方存在公司治理结构缺陷，如公司发起人或控股股东集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设，“内部人控制”问题突出，经营者由被审计人变成了审计委托人，并决定着审计人的聘用、收费等事项，所以会计师事务所在审计“交易”契约中明显处于被动地位，出于经济利益考虑，往往迁就上市公司。在这种审计市场交易格局下，会计师事务所为维持客户，更加屈从于上市公司经营者的操纵，严重损害审计的独立性和社会可信度。其理由在于审计市场竞争的激烈性，上市公司具有很大的选择空间，具有购买审计原则的环境。这些也可以从近几年的审计意见类型得到初步验证。1996年以前，中国上市公司的审计意见几乎是100%标准无保留意见。这说明当时中国的审计市场总的来说独立性弱，属于不敢“说话”的审计市场。

1996年以后，随着中国的独立审计市场规则不断完善，尤其是独立审计准则的颁布与实施，中国注册会计师的法律、风险意识不断提高。并且在2000年6月财政部和证监会又提高了中国审计市场准入标准，对此会计师事务所经过重