浅谈战略管理会计与传统会计

摘　要　分析了战略管理会计的本质以及方法体系，比较了战略管理会计和传统会计的异同，指出了完善战略管理会计的基本思路。

关键词　战略管理会计　传统会计　方法体系

科技创业

1　战略管理会计的本质研究

1．1　战略管理会计概论

战略管理会计（Strategic Management Accounting以下简称SMA）是由英国学者Simmonds在1981年提出来的，他将战略管理会计定义为：用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析。战略管理会计包括三大要素：环境审视、竞争者分析以及用战略眼光而非纯营运眼光看待内部信息。

1．2　战略管理与SMA

SMA的形成和战略管理的产生有着密切的关系。正因为管理由传统的仅注重内部管理，发展到现代的既重视内部又重视外部的战略管理，管理所需要的信息范围必须加以扩展，管理会计向SMA方向的发展才成为必然。

“战略管理”（Strategic Management以下简称SM）是1976年由美国学者安索夫在《从战略计划走向战略管理》一书中首先提出的。它的核心目标是建立企业的战略竞争力。一旦企业取得战略竞争力，将获得持久的竞争优势，从而获取超额回报，而这种优势是难以被模仿的，即使被模仿，其模仿成本也是巨大的。

为了维持整个战略管理过程的顺利运转，最终达到战略目标，获取战略竞争力和超额回报，企业必须研究自身所处的内部环境———企业拥有的资源和能力，还要研究企业的外部环境--包括竞争者、客户、政府等，并及时传递环境变化的信息。而提供这种重视外部性因素和长期性信息的管理会计信息系统就是我们所研究的SMA。

2　战略管理会计的方法体系研究

为了使企业的战略管理顺利进行，战略管理会计创造性地运用了许多特色鲜明的技术方法和手段，这些方法在实际运用中也取得了极大的成功。战略管理会计的方法体系主要由以下几个方面组成。

2．1　作业成本法（Activity-Basde Cost System，简称ABC）

作业成本法是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品成本的方法，它既是一种先进的成本计算方法，也是成本计算与成本控制相结合的全面成本管理制度，ABC的基本思路是：产品消耗作业，作业消耗成本，产品成本由作业成本构成。其目的主要在于消除不增加价值的作用，提高增加价值的作业运作效率和效益。ABC法的运用克服了传统成本计算系统下间接费用责任不清的缺陷，使日益增长的间接费用有充分技术经济根据地归属到多样化的产品上去，从而可大大提高成本信息的真实性。

2．2　目标成本法

目标成本法是战略成本管理的一种重要工具，它是以顾客需求为导向，在产品规划设计阶段就进行功能成本分析，达到不断降低成本，增强竞争能力的一种成本管理方法。目标成本法着眼于有效地实现企业的财务业绩目标，制定以产品成本为主的途径和方法。目标成本法从市场角度去考察成本，指明成本控制应努力的方向，在新产品开发设计阶段分别提出降低成本的要求。

2．3　价值链分析

价值链可分为横向价值链和纵向价值链。横向价值链指将企业从供应商最初的原材料来源到产成品的最后消费之间的每一个环节分解开来，考察每项作业所分配的资产数量和成本效益状况，确定每项活动的成本动因，以便更好地理解成本的性态和产品优势产生的源泉。纵向价值链则把每个企业都当成整个价值创造作业链中的一环，从最基本原材料的取得到最终产品使用后废弃整个价值链层次上分解产品的成本和收益，以此来调整企业的价值链结构。

2．4　预警分析

预警分析是一种预测可能影响企业竞争地位和财务状况的潜在因素，提醒管理当局注意的分析报告系统。它通过严密监控产品市场份额的消长变化，分析与竞争者相比企业的优势与劣势，预测未来2～3年可能出现的重大事件，并提醒管理当局注意，把握机遇，采取措施，防患于未然。预警分析可分为外部分析和内部分析。外部分析主要分析企业所处的行业及该行业的变化趋势、企业面临的市场状况及市场占有率等。内部分析主要分析劳动生产率、机制运转效率、存货成本控制及职工队伍的稳定性等。

2．5　质量成本分析

质量成本分析产生于适时生产制对产品零缺陷的要求，是指企业利用非货币性的质量指标，综合反映和分析从产品的研制、开发、设计、制造，一直到售后服务整个周期内企业在改进质量和服务等方面所付出的努力和取得的成就。产品的质量成本可分为预防成本、鉴定成本、内部质量损失成本和外部质量损失成本。企业管理者只有在全面掌握与质量相关的成本信息之后才能进行正确的质量成本预算、改进评价质量业绩的方法。

战略管理会计除以上五种之外，还有产品生产周期法、BCG图像分析法、竞争对手分析等方法，另外，战略管理会计也不排斥传统管理会计的研究方法，如本量利分析法、差异分析法、边际分析法、成本效益分析法等仍可在战略管理会计中得到运用。

3　战略管理会计与传统管理会计的比较研究

与传统的管理会计相比，战略管理会计超越了一个会计主体的局限，将视角更多地投向影响企业的外部环境中去，重视通过与竞争对手的比较来发现问题；提供了更多的非财务信息，使企业管理者所能获得的信息更为全面；改进了业绩评价尺度，以竞争地位变化带来的报酬取代传统的投资报酬率；改变了传统预算的编制形式，增加了顾客及各竞争对手项目等。它使企业的决策更加具有长期性和灵活性，着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，更注重企业持久竞争优势的取得和保持。

作为管理会计的发展，SMA的外部性和长期性特征是渗透在管理会计所涉及的各个“毛细血管”中的。从管理会计方法看，在现代的许多管理会计领域（或方法）中，SMA理念都已有所体现。随着市场不确定性和竞争的加剧，SMA将包含一个更完整的、体现SMA理念的管理会计方法体系。在传统管理会计中，一些管理会计方法也包含着一定的战略思想，但从整体看，这种战略思想并未全面体现在多数管理会计中，或成为采纳这种思想的管理会计方法的核心。如标准成本法。“标准”可以依据企业最优水平、行业平均水平、企业可实现水平等制定。这里，分析企业及行业的做法就具有SMA特点，但相对于以市场成本为依据的目标成本法、或是结合企业内部价值链分析的作业成本法、或是结合价值工程、以实现客户需要的“价值”为出发点设计的成本分析方法等，标准成本法仍是以财务会计系统提供的信息为基础，而不是对企业成本进行类似价值链分析的战略分析，即还不是以SMA理念为核心的管理方法。而以采用标准成本法为特征之一的30年代至50年代，管理会计的其他方法，如预算管理、差异分析等，也都类似这种情况，即管理会计还未从整体上体现出SMA理念。

SMA的其他特征还有如下几个方面：SMA与其他职能部门（如营销、人事等）有着极为密切的关系，如信息的提供、人员的作用等。这与SMA讲求全局性、灵活性相关的。其中，SMA与营销的关系格外特殊，两者都重视外部性因素的三个基本组成部分———产品、客户、竞争对手，并且都重视长期性问题。但相比而言，SMA的内涵更为广泛，它要求将各个职能部门的信息和产品生产部门进行系统的结合。

4　战略管理会计的发展与完善

SMA的形成是以企业生存环境的不确定性加强为背景的。21世纪，这种不确定性将进一步加大，SMA也必将会有长足的发展。21世纪企业所处的竞争境况将主要体现在两个方面：一是在技术方面；二是在经济全球化方面。

4．1　技术方面

首先，技术革新和传播的速度大大加快。信息产业著名的“摩尔定律”认为：信息技术产品以平均每6~9个月的速度更新一代，而目前有迹象表明，“摩尔定律”的有效时间跨度正在缩短。技术革新速度的提高是与其传播速度的加快密切相关的。传播速度的提高起到了类似加速器的作用，促进了技术的不断更新。这种快速变化使产品的寿命周期缩短，这样，新技术所能拥有的超额回报期缩短了，厂商只有不断创新，才能保持竞争力。而创新的方向和决策的作出，要基于对客户需求和竞争对手的战略分析，这就要求管理会计系统提供更为及时的信息。

其次，随着知识经济时代的到来，人们更加强调知识对企业保持其持续竞争力的重要意义，并日益重视信息的价值，这在实务中表现为对软件（人、技术）和硬件（信息工具、网络）的管理和运用的不断加强。从其对SMA的影响分析：一方面，信息工具的大量使用，使信息收集、处理及传递速度和效率大大加强，传统的“维护财务会计和管理会计两个信息系统过于昂贵”的观点将会改变，建立并维护一个能同时提供财务会计和管理会计两个信息的系统，将普遍为各种规模的企业所接受。这种变化为SMA的发展提供了物质条件。企业管理人员将更有机会和能力从战略角度分析企业的经济状况。另一方面，人和知识要素对企业发展的重要性日益加强，将要求SMA提供充分的信息，以使决策者确定是否对人力及技术进行投资，并评价所作出的人力及技术投资决策的投入———产出效率和效益。这些信息将要包括研究与处在同一技术革新方向的合作者或竞争对手的有关信息，并要结合分析决策前后客户需求的变化等战略信息，以判断投入是否有利于企业获取战略竞争力。

4．2　经济全球化方面

资源配置的全球化使企业的SMA系统在分析自身及竞争对手的资源情况时，不能再是静态地分析所处时刻、所处狭小地域的资源状况，而要动态地分析资源的未来流动趋势。这种考虑可以是全球性的，也可以是区域性。

市场机遇的全球化还要求企业的SMA系统关注全球的市场动态，以便更早地进入市场，获取利润。SMA系统就要一方面加强收集此类信息量，一方面注意分析企业产品或服务被消费的全球性变化情况，以尽快调整其全球的战略部署和寻找新的客户需求方向。

总之，SMA是一种以外部性和长期性为核心特征的管理会计形式，是管理会计的发展，是在企业生存环境日益不确定的背景下形成和发展的。展望21世纪，随着知识经济的到来和经济全球化的加强，SMA将有长足的发展；SMA理念将渗透到整个管理会计信息系统，为企业的管理提供信息，使企业获得持久的战略竞争力。

参考文献

［1］王文斌，林钟高．高等会计学［M］．北京：立信出版社，1995

［2］徐经长，杜胜利，陈轲．国际会计学［M］．北京：中国人民大学出版社，1999