当前国有企事业单位财务报告的改进研究

长期以来,由于受到各方面因素的影响,国有企事业单位财务报告很难适应形势发展的需要,其缺陷和不足凸显。在当今时代,经济社会全球化使国有企事业单位的发展环境,包括财务环境发生着深刻变化,使得很多企事业单位的财务报告更显滞后,急需企事业单位管理者、会计工作者进行改进研究与实践。

一、国有企事业单位财务报告的价值功能

新的国家会计准则指出,财务会计报告是对外提供的反映单位某一特定的财务状况和某一会计期间的财务状况、现金流量等财务报告信息的文件。财务会计报告包括资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表内容及其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报告源于使用者的信息需求,亦即财务报告的功能就是为单位会计信息的使用者服务。原来的会计准则规定会计信息使用者是政府,目的是为了掌握单位的财务发展状况。新的会计准则将单位财务信息的使用者扩展至了投资者、债权人、政府部门和社会公众等,所以现行企事业单位财务报告应当反映单位管理层受托责任履行情况,有助于使用者实施管理决策,尤其是外部投资者和债权人等可以作为评价单位的财务状况的主要信息来源。

由于不同的会计信息使用者是不同的利益主体,他们在企事业单位财务报告内容、项目分类、格式、提供期限、提供方式、计量单位等方面具有不同要求,而且有时甚至存在着利益上矛盾和冲突,使得他们对会计信息的需求存在竞争,最终取得利益妥协与信息需求的协调。因此,企事业单位财务报告是会计信息需求各方,通过长期的从非合作性博弈到合作性博弈演进而形成的一种格式化契约。随着企事业单位发展环境、经济环境尤其是财务环境的变化,信息使用者的需求也会发生变化,将会促进企事业单位财务报告的演进与发展。

企事业单位财务报告可以为会计信息使用者提供便利的使用服务,大大降低其阅读、理解与财务分析成本。财务报告的形成,有利于财务公布信息渠道的基本的稳定,也有利于信息使用者形成客观的企事业单位发展预期,从而也促使会计人员保持客观与公允的立场,充分发挥会计的职能与价值。

二、国有企事业单位财务报告改进的必要性

由于受到传统财务报告等多种因素的影响,当前的企事业单位财务报告存在很多缺陷性和局限性,亟待进行改进。

(一)财务报告信息可靠性缺陷

每到年末岁尾或者在财务结算期,单位要依据配比原则进行大量的财务数据调整与转账,这本应当以实际发生的交易事实为依据进行会计确认和计量,但是由于会计人员一方面带有不同程度的主观性,另一方面,由于会计人员往往与单位管理层的利益趋从,使得会计人员在编制财务报告中,往往意欲于向投资者和债权人表达单位的良好运转状态和财务状况,所以,会计人员很多具有粉饰会计数据心理,很容易导致会计信息失真,其可靠性和真实性值得质疑。

(二)财务报告信息内容缺失

现行财务报告一般表达的信息需求者的一部分,而在很多需求方面供给不足。比如,现行财务报告提供一般为货币信息,而非货币信息,如单位的声誉、文化实力、发展潜力等定性的信息、不确定的信息、预测性的信息等方面则不能在财务信息上进行描述,难以满足信息使用者对信息的多方位、多层次、多要求以及相关性、一致性的要求,而在当代经济社会发展环境下,这些信息往往关系单位发展的生死存亡。

(三)财务报告时效性滞后

财务报告信息披露的目的就在于为国家经济决策服务,为单位及时抓住发展机遇、应对危机服务,而现行的财务报告的周期长,会计信息披露滞后于经济形势的变化,所以,这就使得财务报告的使用价值大打折扣,往往不能为单位发展、评估与决策提供时效性依据,甚至给了不法单位提供了幕后交易的空间。

(四)财务报告预测信息空白

会计要素的定义不但应当包含历史数据,也应当包含对未来经济交易事项的预测信息,但在现行财务报告模式下,财务报表实际上是一张历史会计数据汇总表,而对未来经济决策需要的信息却很缺失和不足,这使得财务报告的未来相关性缺失,其使用价值大大降低。

三、积极实施国有企事业单位财务报告的改进

为了真正发挥财务报告的功能,必须针对现行财务报告局限性和滞后性,根据未来经济环境的变化,实施财务报告的改进。目前应当着重明确改进的方向和改进的策略等关键性问题。

(一) 财务报告改进方向

在财务报告改进过程中,不能全盘否定现有财务报告的形式,应明确当前财务报告发展的方向,做到改进中有所取舍。

第一,财务报告的目标。为财务信息使用者提供真实、可靠的财务信息,努力实现可靠性与相关性的协调统一,即要保持历史数据的真实性,并使其成为预测信息的基础,使财务信息报告真正实现为使用者的决策服务。

第二,财务报告的方式。应改变传统的财务报告的表达方式和传送方式,由侧重以文字、表格表达转变为侧重依靠图像、音效表达,增强财务报告的感官性、易读性、易懂性,为使用者提供便捷的理解服务;同时改纸质为媒介的传送、方式,为网络电子信息的传送、方式,提高财务报告的易达性和读取便捷性。

第三,财务报告的模式。现行财务报告表现为需求者被动的接收、盲目地提供,未来财务报告应当满足使用者的各方面、实时的信息需求,这就需要建立互动的信息需求模式,使财会信息的使用者和提供者建立良性的沟通互动机制,及时进行不同内容、不同形式的信息获取与提供,使财务报告发挥其应有的决策价值。

(二) 财务报告改进的内容

财务报告要遵循基本的财务规律和内在要求,通过一定的途径和方式进行内容改进。

第一,将人力资本信息纳入财务报告的视野。人才、人力资本是单位取得优势竞争的决定性因素,因此,要深入研究人才、人力资本的计量理论和方式方法,增加人力资本的统计科目,及时反映单位人力资本的状况。

第二,增加发展的未来预测信息的计量。应根据发展中的有关经济实力、文化实力、营销实力等因素,增加未来单位发展的预期信息,增加使用者的可利用价值。

第三,将市场差价信息作为财务报告的信息内容。在瞬息万变的市场条件下,财务报告要将市场因素对单位业绩的影响统计在内,以真实反映环境变化对财务发展的影响。

(杨静侠,1962年生,吉林人,河北科技师范学院院办―建设采购中心政工师。 研究方向:财务管理、经济管理)