基于内部控制的企业会计信息质量问题研究

摘要:众所周知，企业会计活动的各项结果通过企业会计信息得以体现，企业的利益相关者通过企业会计信息来了解企业的生产经营和财务状况，因此会计信息质量的优劣将直接影响着会计信息使用者能否做出正确的分析和决策。本文在对企业会计信息和内部控制进行阐述的基础上，分析了企业内部控制缺陷对企业会计信息质量的影响，并针对性提出了解决对策，以期提高企业会计信息的质量。

关键词：内部控制 会计信息质量 对策

影响会计信息质量的因素有很多，如审计执法力度不够、企业会计人员综合素质较低、企业监督机制不健全、企业会计管理体系和内部控制不完善等等，而其中，内部控制是否完善对企业会计信息质量有着极大的影响，因此，在市场竞争日益激烈的今天，企业在加强相关法律法规和外部监督体系建设的同时，必须健全完善企业的内部控制体系，从而提高企业会计信息的质量，提升企业的诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形象。

一、企业会计信息和内部控制的概述

（一）企业会计信息的含义和作用

目前会计理论界还没有对企业会计信息的含义达成统一共识，但是在大方向上基本一致，都认为企业会计信息是由企业会计系统所形成并传递的经济信息；企业会计信息是会计主体按照国家统一规定的会计制度所提供的一种标准的语言文字信息；企业会计信息是经过企业会计人员加工和处理后的会计数据；企业会计信息是对价值运动的特征及各种复杂变化的如实反映和客观表达。按照现代企业会计的分支，企业会计信息可以分为以下两类：管理会计信息。管理会计信息是由管理会计所提供的会计信息。企业主体为了加强内部管理和提高经济效益，依靠自身的内外环境、发展战略和管理目标等条件，运用各种手段来搜集、分析和处理多种经济信息，从而确保依靠科学的数据分析来总结过去、把握现在和规划未来；财务会计信息。财务会计信息是企业会计人员通过记账、算账和编制财务报表等所形成的会计信息。

企业会计信息的使用者通过对企业会计信息的分析和判断，来作出各项决策和控制。企业会计信息具有举足轻重的作用，具体体现在以下几个方面：企业会计信息能够向社会各界反映企业的生产经营和财务状况。企业会计信息是对企业生产经营和财务状况的真实反映，它确保社会各界投资者能够充分了解企业的经营成果并预测未来的发展前景，从而做出相应的投资决策；企业会计信息能够向企业管理者提供决策和考核的依据。通过对企业会计信息的分析，企业管理者能够准确了解企业资源的分布情况，从而做出合理的资源配置决策；与此同时，企业管理者能够通过对企业会计信息的分析，及时掌握企业的生产经营和财务状况，从而采取相应措施来提高企业的经济效益和市场竞争力；企业会计信息能够向企业员工和工会组织反映企业的经济绩效和发展潜力，从而帮助他们评估自身获得福利和就业机会的能力；企业会计信息能够向国家相关部门提供宏观调控所需的统计资料。通过对企业会计信息的统计和分析，国家相关部门能够准确掌握某一行业甚至是整个市场的经济运行状况，从而制定相应的经济政策和宏观调控手段。

二、内部控制的含义和基本要素

所谓内部控制，是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，旨在提高企业的经营管理效率、企业财务报告及相关信息的可靠性和相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。

内部控制主要有以下五个基本要素构成：内部环境。内部环境是企业实施有效内部控制的基本条件，它由企业治理结构、企业文化、企业机构设置和权责的分配、企业人力资源政策和内部审计等构成；风险评估。随着经济环境、经营环境和国家法律法规的不断变化，现代企业经营活动中面临着种种风险，因此企业需要及时识别和分析与内部控制目标有关的风险并制定合理的应对措施，从而改善自己的生存和发展环境；控制活动。根据风险评估的结果，企业将采取相应的内部控制措施，将风险控制在企业能够承受的范围内；信息与沟通。信息与沟通是指企业及时且准确地收集和传递与企业内部控制有关的各种信息，使得这些信息能够在企业内部得到有效的传递；内部监督。内部监督是企业对其内部控制的建立和具体实施情况进行评估，评价企业内部控制的效果，从中发现不足并及时加以完善。

三、内部控制缺陷对企业会计信息质量的影响

(一)公司治理结构不完善导致企业会计信息质量的低下

具体说来，企业存在多层次的委托关系，导致难以形成直接有效的控制和约束力，加大了由内部人自己进行控制的现象，从而导致企业会计信息质量低下；当企业的经营状况和契约发生冲突时，由于缺乏完善的治理结构，企业管理者很有可能利用对会计信息系统的控制来为自己谋取利益，从而凭自己的需求对会计信息进行操控；企业治理结构不完善，使得股东、董事会、经理层和监事会之间的权责不明晰，相互之间不能制衡，这样就难以对企业会计信息的披露形成有效地监督，此时企业管理者为了自身利益就会对诸如会计利润等会计信息进行操纵，从而导致会计信息的严重不实。

(二)人力资源管理不恰当导致企业会计信息质量的低下

由于缺乏完善的人力资源管理体系，使得部分企业的经理人和会计人员自身综合素质较低，难以胜任其所承担的职责任务，甚至发生弄虚作假的事件。企业经理人和会计人员是影响企业会计信息质量的主要人员，当人力资源管理不完善时，难以形成对企业经理人和会计人员的监督和约束，从而使得经理人操控会计信息和会计人员盲目听从经理人指挥的现象屡屡发生，导致企业会计信息质量得不到保障；

(三)激励约束机制不合理导致企业会计信息质量的低下

股东和企业利益最大化的关键者是企业经营者，企业治理旨在调动企业经营者的积极性，使他们在帮助企业获得更大经济效益的同时也能够确保自身利益的最大化。但目前很多企业对经营者的激励约束机制不合理，一方面对企业经营者的激励不够，导致他们的收入和贡献不成正比，导致其容易通过不法手段来获取额外的收入以补偿自己的利益；另一方面对企业经营者的约束不当，使企业的权利高度集中在主要经营者手中而缺乏合理的约束机制，导致他们为了获取更多的经济利益而操控会计信息来调整业绩；