强化公司内部会计控制之我见

[摘要]如何建立与我国经济发展水平相适应的有效的内部控制制度，如何确立企业内部控制制度体系和具体内容等，都是新形势下提出的新要求。强化内部会计控制对规范现代企业的会计及经济业务活动，保证会计信息质量，提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的意义。

[关键词]内部会计控制；多极性控制；措施

企业内部会计控制制度是一个企业为了保护其资产的安全和完整，保证其经营活动符合国家法律和内部规章要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在企业内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。本文结合企业实际的特点及现状。阐述企业目前在内部会计控制制度方面所存在的问题以及应采取的措施。

一、建立健全内部会计控制制度的必要性

(一)建立健全内部会计控制制度是各单位的法定义务

《会计法》规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。这一规定体现了两层含义：一是各单位都必须建立内部会计监督制度，这是各单位的法定义务，必须履行；二是各单位的内部会计监督制度必须健全。仅制定制度是不够的，还必须健全，即所制定的内部会计监督制度能切合实际并有效执行。

(二)建立健全内部会计控制制度是加强单位内部管理的需要

目前大部分企业管理混乱。内部会计监督制度可以规范会计行为，明确责任，防止工作差错和舞弊，避免因责任不清互相扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控。因此，单位内部会计监督制度是一项行之有效的内部监督管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对确保单位会计工作的正常运行和经营管理水平的提高具有十分重要的作用。

(三)建立和完善内部会计控制制度是保证会计资料信息真实有效的客观要求

社会主义市场经济条件下，会计工作不仅服务于所有股东、债权人以及社会的其他方面，而且影响到国家与企业之间的分配关系以及社会各方面的利益关系，这就要求会计信息必须真实、准确地反映企业财务状况、经营成果、现金流量，以保证投资人的合法权益。失真的会计信息不仅使投资人在投资过程中作出错误的判断。严重损害了投资人的利益，而且也使上级管理部门在宏观管理上作出错误的决策。因此，建立和完善内部会计控制制度，是确保会计核算资料真实有效。及时反映生产经营成果的客观要求。

二、目前企业内部会计控制制度存在的问题

目前大多企业内部的各级管理层，都高度重视企业的内部会计控制体系的建设和内部审计监督。但是与健全和健康地运行尚有差距。从组织机构控制、授权批准控制，到预算控制、风险控制、报告制度控制，在许多重要环节上，还没有真正形成相互分离、相互联系、相互制约、相互监督的内部控制机制。因而企业内部会计控制制度并不完善，具体表现如下：

(一)对内部会计控制环境关注不够

一是内部会计控制的观念较为落后；二是信息化控制条件落后；三是会计人员的岗位交流不够；四是内控环节岗位相互监督、牵制不够。

(二)内部会计控制系统薄弱且不受重视

虽然企业长期以来都在不断完善企业的各项规章制度，但是，客观上企业的外部环境和经济业务变化较快，给控制系统本身的设计带来一定的困难，制度的适应能力也受到影响，出现问题较多。主要有以下几方面：一是目前企业内部会计控制的基础较为薄弱；二是内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全；三是内部审计制度的建设滞后；四是建立的一些内部会计控制制度存在一定的缺陷。

(三)企业独特的生产条件给内部控制带来一定的难题

如笔者所处的企业是煤炭企业，公司的生产主要作业地点均在井下，由于井下的生产条件复杂、恶劣，生产地点经常更换，给企业的内部会计控制带来一连串的问题。如：生产材料的定额管理，人工费用的定额管理，固定资产的跟踪管理等等。同时，由于会计人员和审计人员受专业以及人员素质等相关问题的限制，对井下生产环节以及原煤的生产工艺不是太了解，给内部会计控制也带来一定的难度。

三、加强企业内部会计控制的措施

(一)加强企业内部会计控制环境建设

1、树立科学的内控观念，培养内控认同感

控制环境是企业内控的一个重要组成部分，是影响内部员工控制及其它经营活动的基础。树立良好的内控观念应注意：树立“以人为本”的管理新观念；创新管理层的管理观念、方式；加强企业文化建设；完善企业奖励制度。

2、规范企业法人治理结构，建立多极性控制

完善的治理结构也是企业内控的重要组成部分。目前企业治理的权力机构主要是股东大会、董事会、监事会、经理、债权人等，它们之间权力的制衡构成了企业治理的内容，进行内部控制就是要平衡这些权力机构的关系。为了规范企业法人治理结构，建议从强化股东大会的作用、加强董事会的作用、明确经理层权力等方面入手。

(二)强化检查，形成多层次的监督体系

1、强化企业会计组织控制，分清责任

会计组织是企业组织结构中一个较为重要的部分，它是贯彻会计控制以及具体执行会计控制职能的根本。目前，规模较大的企业因为经营不同种类的业务，实行事业部制的管理模式，即由企业总部垂直管理各经营业务的事业部，在这种组织形式下会计的职能和作用也通过两个层次的机构设置予以实现。

2、强化会计预算控制与责任控制

预算控制与责任控制是现代企业会计控制的主要方式。企业通过预算，将经营目标细分到各部门、各个岗位、个人等责任中心，将目标作为各受控单位的约束条件，从而保证预算目标的实现。预算编制能够协调各个部门间的组织与工作关系，便于企业进行控制，同时也提供了考评的依据。责任会计控制方法也是现代企业加强内部控制、提高竞争力的有效控制方式，是实现企业战略管理的一种重要手段。

3、强化内部审计，协调外部监管

企业应当建立独立的内部审计机构，行使内部审计职责，同时内部审计还应协调好与外部审计的关系尤其是注册会计9Ⅲ审计，为其提供企业内部会计控制，进行复合性测试做依据。相对于内部审计，外部监管主要来自于债权人、股东、政府部门等。债权人和股东的监管主要通过企业的权力机构――股东大会和董事会完成。政府监督形式多样，主要包括财政、审计、税务、证券监管等。加强社会监督主要指提高注册会计师的审计质量，使其在实施审计的过程中坚持独立、公正、客观的原则。

(三)加强会计信息系统控制

1、明确会计信息系统流程

伴随着信息技术时代的到来，会计信息系统在企业中的运用与发展越来越普及。会计信息系统本身就是企业经营业务和财务信息在计算机系统下的结合。要使这一系统有效运作，不仅要求传递的信息真实可靠，数据精确完整，对信息系统的流程也要进行严格控制，这也是现代企业内部会计控制的重要组成。

2、强化会计信息系统的维护管理

会计信息系统管理是一种无纸化的管理模式，存在既定的风险，企业要保证会计信息的安全完整，在信息系统运行期间实施系统维护是关键的环节。日常维护管理应从以下两方面入手：一是保证按照企业会计信息的处理程序进行运作；二是平时加强病毒的防治。

(四)提高人员素质，强调岗位轮换

即使是高度自动化的作业，企业的成就主要还是要依靠职工的素质。为此，公司要对未来的职员进行认真审查，选出有经验和才能去完成所任职务的人，会大大地有助于提高内部会计控制制度的成效。同时对职工实行休假和工作轮换，但需平衡轮换的成本并与因加强会计控制所可能取得的效益进行比较，确保企业效益的最大化。另外，适当地配置重要岗位的人员。

(五)充分发挥内部审计师的职能作用

充分发挥内部审计师的作用，对管理控制和会计控制进行调查和评价，是内部审计的一种职能。内部审计师的检查旨在评价制度设计的效果及其实施的有效程度，并向公司最高管理部门提出报告，从而保证内部控制制度更加完善严密。

综上所述，随着改革的发展，要求企业必须进行制度的创新。内部控制是实现现代企业管理的重要组成部分，内部会计控制是企业内部控制的核心，也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。因此，随着社会主义市场经济的建立和逐步完善，市场竞争的日趋激烈，为了增强企业的竞争实力，提高经济效益，就必须建立健全并强化企业的内部会计控制制度。