强化医院内部审计之我见

中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）07-000-02

摘 要 内部审计机构的设立促进了卫生事业的健康发展，提高了医院的经济效益，维护了医院各种规章制度的执行，也存着许多急待解决的问题。本文对此进行了研究。

关键词 医院 内部审计 问题 对策

一、内部审计内涵解读

什么是内部审计，简单来说就是对内部审计的特有属性所做的概括性的揭示。从国内外审计界的研究来看，内部审计的定义有多种多样的表述。美国著名内部审计学家索耶在其名著《现代内部审计实务》（The Practice of Modern Internal Auditing）一书中提出的内部审计定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效地使用资源，是否正在实现组织的目标。该书中作者还一再强调，内部审计要向经营活动和管理活动延伸，内部审计应检查、评价各项经济活动的节约性、效率性和效果性。国际内部审计师协会（IIA）于 1993 年修订的《内部审计实务标准》序言中对内部审计的定义是：内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价活动，并作为对该组织进行审查和评价的一种服务，内部审计的目的是协助该组织的领导成员有效地履行他们的职责。中华人民共和国审计署 2003 年的《关于内部审计工作的规定》中对内部审计做如下定义：内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。中国内部审计师协会组织有关方面的专家以及工作者，从 2000 年初到 2002 年末，历时 3 年制定了一套内部审计准则，准则中对内部审计的定义是：内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

二、内部审计自身所具有的特征

服务的内向性是内部审计的第一特征。就是有组织内部人员完成内部审计工作，组织内部成员履行职责的情况就是工作对象，所以这些工作具有国家审计和社会审计所不具有的内向性。工作的独立性是第二特性。它是内部审计的重要特征，也是本质特征。内部审计一定要独立于管理层，只有这样才可以在工作过程中不受其他因素影响，使结论更加客观、公正、有效。因而，对于内部审计来说独立性是必不可少，它是内部审计工作的灵魂和立身之本，没有了独立性，内部审计也就失去了存在的意义。审查范围的广泛性是第三个特性。审查范围的广泛性决定了内部审计的目的，它的范围有以下内容：财务收支、基本建设、经济责任、经济效益等，应该做到组织领导要求查什么，审计人员就应该有的放矢的查什么。与内部控制的依存性是内部审计的第四个特性。从某种意义上来说，它是随着内部控制的产生而逐步发展起来的，内部控制与内部审计互相依存，内部审计起着对内部控制进行再控制的作用。

三、医院内部审计所具有的积极意义

1.强化监督管理。监察和督促医院内部人员在其授权范围内有效地履行其职责是医院内部审计监督的主要作用，它的主要目的是为了保证医院的各项活动能够符合医院内部的方针、政策、程序、政府的法律条例，还应该符合一般公认管理原则，使之在正常轨道上运行。同时，内部审计还负责督促被审计科室建立符合成本效益原则的内部控制制度，仅以促进医院提高现代化管理水平，有效控制各种活动实现目标，实际和潜在的管理漏洞得以杜绝。

2.提高控制水平。内部审计通过医院审计人员独立的检查和评价活动，衡量和评价其他内部控制的适当性和有效性，可见控制职能是一种管理控制功能。医院内部控制系统的一个重要组成部分就是医院内部审计，它与其他控制形式相比，具有一定的差异，主要体现在全面性、独立性、和权威性上面。

3.遏制违法行为。通过常规审计，医院审计部门能够对财务收支及有关经济活动进行一定有效的监督，这些监督可以增强医院领导和职工的法制观念，揭露、抑制违反国家法律、行政法规的行为，严肃财经纪律，建立良好的医疗业务活动秩序，促进医院合法进行医疗业务活动。

4.确保决策信息的真实。内部审计当医院面临着激烈的挑战，为了生存和发展，就要发现问题、分析问题，并解决问题，内部审计能够保证财务和业务信息是真实的、准确的、完整性。这对管理层做出正确决策提供了可靠信息来源。

四、当前医院内部审计存在的问题与不足

1.对于内部审计工作不重视，内审机构独立性得不到保证。从审计理论看，审计能够实施行之有效的作用就必须保证内部审计机构的独立性。没有独立的内审机构，内审工作就很难开展。譬如在内部审计机构设置时，可能不是出于医院管理自我的需要，而是迫于来上级部门的压力等。在这些情形下，这些医院虽然设置了内审机构，内审机构的作用难以充分发挥。由此可见，医院管理层对内审工作重视是不够的。部分医院领导对内部审计不了解或者很少了解，使内审工作很难开展。

2.相关的制度不健全不完善。从国家对内审工作的相关规定来看，目前只有由中华人民共和国卫生部颁布实施的《卫生系统内部审计工作规定》，这个规定只对医院内审工作进行原则性规定，对具体的实施细则并没有规定，这就导致在实际开展内审工作时，法律依据缺乏，内审部门出具的审计报告缺乏权威性与约束性。而且，有的医院内部还没有建立一套具有一定效力、健全的内部控制制度，导致内审工作缺乏规范性，无法得到领导重视，影响到内审工作的质量与效果。

3.内审人员的整体素质有待提高。专业性、技术性是内审工作的重要特征，这就要求较高的政治素质和较好的专业知识是内部审计人员必须具备的基本素质。但目前，在数量和质量上，内审人员队伍无法满足上述要求。从数量和结构上看，医院内部审计人员的数量不多，而且年龄、知识结构都不是很合理。从质量上看，内审人员大多是转型而来的，这些工作人员虽然具有丰富的财会知识及经验，但对审计工作还不胜任的，而且这支队伍稳定性不强。这种情况，严重降低了内审工作的质量，也削弱了内审工作的力度。