《现金流量表》会计准则的国际比较与发展

摘要：本文主要是从现金流量表的编报范围、现金流量的分类、现金流量表的编制方法和对现金流量的其他披露要求等方面分析对比了国际会计准则与中国会计准则有关《现金流量表》的部分相同和不同之处，以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。

关键词：会计准则比较差异现金流量表

一、相关理论

1.1现金流量表的涵义

现金流量表是反映一家公司在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表。其组成内容与资产负债表和损益表相一致。通过现金流量表, 可以概括反映经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流入流出的影响, 对于评价企业的实现利润、财务状况及财务管理, 要比传统的损益表提供更好的基础。

1.2现金流量表的作用

现金流量表主要提供有关企业现金流量方面的信息。在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。现金流量表的作用，具体有以下三个方面：

1、现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力

2、现金流量表有助于预测企业未来现金流量

3、现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素

二、《现金流量表》会计准则的国际比较与发展

2.1现金流量表的编制基础

从所考察的国家看，绝大多数国家以现金和现金等价物作为现金流量表的编制基础。只有英国是例外，它的编制基础是现金和流动资源。本准则采用现金和现金等价物作为现金流量表的编制基础，并将现金定义为企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。这一定义与世界上大多数国家对现金的定义基本相似。会计上所说的现金通常指企业的库存现金，而现金流量表中的"现金"不仅包括"现金"账产核算的库存现金，还包括企业"银行存款"账户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款，也包括"其他货币资金"账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等其他货币资金。需要注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。

在英国，不采用现金等价物的概念，而是以流动资源和现金一起作为编制基础。本准则将现金等价物定义为企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。这一定义与美国、国际会计准则基本一致。

2.2现金流量的分类

美国、澳大利亚和国际会计准则委员会等都将现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大类，英国的情况比较特殊，划分为经营活动、投资收益和融资成本、纳税、资本性支出和金融投资、购买和处置、支付的权益性股利、流动资源管理、筹资活动等类。香港则是综合了国际会计准则和英国的作法，将现金流量划分为五大类：（1）经营活动；（2）投资报酬及融资成本；（3）税项；（4）投资活动；（5）筹资活动。根据我国的实际情况，借鉴国际上大多数国家和国际会计准则的处理方法，本准则将现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大类。

2.3现金流量表的编制方法

国际对现金流量表的编制方法有不同规定。美国公告第95号规定，企业可采用直接法和间接法两种方法报告经济活动的现金流量，但提倡采用直接法。而我国准则规定企业必须采用直接法报告经营活动的现金流量。

2.4对现金流量的其他披露要求

国际对现金流量的其他披露要求有相似之处。（1）国际对直接法的披露要求基本相似。美国公告第95号要求采用直接法的企业以一单独的表式提供把净收益调整为经营活动产生的现金流量的资料。我国准则也要求企业在报表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。（2）国际对不涉及现金收支的投资和筹资活动的披露要求基本相似。

国际对现金流量的其他披露要求也有不同之处。（1）国际对现金和现金等价物构成的披露要求不同。（2）国际对非常项目现金流量的披露要求不同。（3）公告第95号禁止披露每股现金流量，因为按照美国证券交易委员会的看法，披露每股现金流量可能会使财务报表使用者产生误解，以为在评价企业业绩时现金流量比净收益更有意义，因而，企业在报告财务成果时应避免披露与净收益、净资产和股利无关的每股收益资料。我国准则无类似规定。（4）有关财务会计准则公告对购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金流量无特别的披露要求。

2.5外币现金流量的处理不同

在编制现金流量表时，需要对所属企业外币交易的现金流量、外国子公司的现金流量和所持有的外币汇率变化所引起的现金流量进行折算处理。我国现金流量表准则所要求采用的汇率是现今流量发生日的汇率或平均汇率。IASC及美国的准则规定外币现金流量和境外子公司的现金流量应优先按现金流量形成日期的报告货币与外币之间的汇率即发生日的汇率进行换算，也可以采用当期的加权平均汇率。英国的外币折算政策则相当宽松，对外币现金汇率变化的处理方法及外汇交易折算方法没有明确的规定。在日本则不要求单独披露汇率对现金及短期有价证券的影响。与其他国家或组织不同的是，我国准则将汇率变动对现金的影响在现金流量表中作为一个项目单独列示，更清楚地反映了企业的现金流量。

在强调会计准则与国际接轨的今天，我们不能仅仅局限于借鉴和吸取国际会计准则成功的经验、思想和方法，因为每一个国家的经济体制与市场环境是不同的，所以作为指导会计实践的具体会计准则应该是有差异的，我们也应当考虑自己的国情与自身的特点，只有将两者很好的结合起来，才能制定出既符合国际化趋势，同时又适合我国社会主义市场经济体制的具有中国特色的会计准则。

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