浅谈会计职业道德现状

摘 要 随着近年来社会变革，在市场创造了越来越多物质财富的同时，其风气也在日渐浑浊。不少人迷失在金钱财富中，使用一些有悖法律和道德的手段谋取不当利益。在这样的境况下，会计信息的造假大肆横行，不仅给会计从业人员带来严重的“职业道德危机”，还严重威胁着证券市场的稳定发展。面对这般严峻的考验，我们必须从法律层面、企业内控和职业道德等各个方面加强会计职业道德的建设，帮助会计人员尽快走出“不被信任”的窘境，从而促进市场经济的健康发展。

关键词 职业道德 法律 内部控制 道德

从小到大，老师教育我们“道德是做人之根本。”在走向社会后，我们将会从事各种各样的职业。但是无论哪种职业，都需要从业人员有着一定的职业道德。所谓的职业道德，是指我们在工作活动中应当遵守的行为规范。会计职业道德就是指会计人员的执业行为准则。随着社会发展的日趋复杂以及职业划分的专业化提高，民生、经济、法律、政治等形成了错综复杂的关系网络。而会计人员掌握着不同的财务信息，是关系网络联结的枢纽，所以整个社会对会计从业人员的道德水平的要求越来越高。

近年来，世界上各个国家有关会计信息弄虚作假的案件，不断涌现在公众视野中。像震惊证券界的美国安然公司会计报表造假事件，造成恶劣的社会影响。因为公信力的丧失，使得当时位于全球第五大会计师事务所的安达信会计师事务所倒闭。但是这样惨痛的事件并没能为其他违法犯罪的经济主体敲响警钟，仍有类似造假行为不断上演。在经济利益的诱惑下，大量的人以身犯险，且造假手段日渐“高明”，涉赃数额也越来越大。可是以财务报告为代表的会计信息，是经济主体制定决策的主要依据和资料来源，一旦这些信息脱离实际，那么必然会导致决策结果的失误，进而阻碍企业发展、扰乱市场体系甚至危害整个国家。可是在经济利益的诱惑下，仍有大量的人以身犯险，且随着社会进步造假手段日渐“高明”，涉赃数额也越来越大。在这般会计职业道德的缺失下，会计行业陷入了沉重的诚信危机。

在会计造假过程中，有的不法分子借机牟取了暴利，但却给市龌肪炒来了极为恶劣的影响。被提供的会计信息的虚假，造成了投资者与企业间的不信任，严重威胁着证券市场的稳定发展；在上市公司内部，财务造假又会导致企业经营决策和资金管理失去秩序。由此可见，会计造假不仅使得会计行业的公信力受到前所未有的贬低，还给市场经济环境带来无穷后患。而正处于经济飞速发展阶段的我们国家，近年来也不断发生着贪污受贿、偷税漏税以及会计事务所与上市公司联合的财务犯罪案件。这大量的违法犯罪案件，几乎都牵扯着会计从业人员的信息造假行为。会计行业的“信任危机”早已成为我国经济建设前行的阻碍，如不尽早加以整治，将会严重制约我国经济的健康发展。

影响会计职业道德的因素主要有来自企业内部、外部环境以及会计从业人员自身等三个方面的原因。对于企业来说，拥有一个健全完善的内部控制系统和行为有效的内部审计部门是非常重要的，这将会决定会计人员的职业独立程度。一般来说，会计人员在执行工作时独立性越强，则表明财务活动的真实性越高，否则会计人员的工作将会受到各方面的影响，不利于提高会计人员的职业道德水平。如果公司的内部控制不够健全，比如资金的调拨得不到相关负责人的监管、收账和记账人员不相容没有分离等等，都使得财务造假有机可乘。而对于以上的违法行为，企业的内部审计部门也往往疏于职守，不进行有效的监督和管理，正是这样的环境滋生了会计行业中造假风气。另外，会计人员的任用和选拔的方式也影响着会计人员职业道德的状况往往存在着企业领导者为获得经济的利益，从而要求会计人员做假账的现象。而领导者手里掌握着员工的聘用权力，摆在员工面前只有或因坚持底线而被解雇，或者放弃原则而违反法律的两条路径，所以会计人员往往会屈服于威胁，配合领导进行财务造假。

整个企业外部的社会环境，也存在着不利于会计行业环境健康发展的因素。部分监管机构，如税务机关、审计部门以及注册会计师事务所等，缺乏有效的监督力度和监管措施，更有甚者将个人经济利益和部门职责混杂在一起，刻意包庇造假行为。不仅做不到有效监督，还在一定程度上助长了财务造假的恶习，表现得相当失职。现阶段，我国相关的法律法规还不够严密与完善。不少违法分子对法律进行过度的解读，钻法律真空地方的空子，给执法人员带来一定的阻挠和苦难。而社会环境的变化对会计行业发展有着决定性的影响，而表现最为明显的，就是经济因素。经济发展的特点，会决定会计行业的特征；市场的秩序和风气，会决定会计行业的秩序和风气。

除此之外，整个社会文化环境比如社会风尚、习俗、道德观念等，也会对会计人员道德造成一定影响。这种影响往往是通过影响会计人员自身来实现的，也是影响会计职业道德的内在因素。现有部分会计人员责任心较差，敬业精神较差，道德素质和职业修养还处于较低的水平，容易被外界的利益所诱惑。俗话说：“学习是人类进步的阶梯。”受教育水平的高低也将很大一部分决定着会计人员的职业素质和道德水平。随着市场经济繁荣发展，拜金主义在人群思想中泛滥成灾。当个人利益与集体利益出现冲突时，这些会计人员往往会利用职务之便，只因贪图一时的利益，却堕落在犯罪的深渊。

虽然道德的本质是社会伦理，但是却离不开自律或他律的调控方式。从自律角度来讲，它主要是指个人的道德素质对自己行为的调控，即要求会计从业人员能做到自主主动学习，具备较高的品性修养，在面向纷扰的外界仍保持高尚的情操；从他律角度来讲，它是指通过社会建立的标准框架对人的行为进行制约的方式，往往具有强制性。道德自律与制度制约，作为社会行为的两种调控方式，它们相辅相成，密不可分。

同样，会计职业道德的建设离不开自律与他律。政府应该继续建立健全的法律制度的工作，完善会计各种相关法律法规，提高立法的科学性和执法的可操作性。同时还应当加强法制教育，提高会计从业人员的法律意识，帮助他们形成正确的道德观念。社会监管机构应当充分发挥自己的职责，对受监管部门的财务工作进行定期检查，并保证执法的公正性和权威性；还可以利用社会舆论的监督作用，对企业诚实守信的行为进行大力宣扬和表彰，对少数违反道德的行为进行批评和谴责，以此来调动社会各界的力量，有助于良好的会计行业道德风尚的形成。企业应注重对单位领导和从业人员的道德培养，并建立健全的企业内部控制制度，做好单位内部的监督管理工作。在“他律”的过程中，它以一定的法律强制约束和社会责任担当为后盾，较好地实现了道德和法律融为一体。这种他律管理和约束，是职业道德形成时不可或缺的首要阶段。久而久之，它使会计从业人员将这种强制的行业规则内化为自身道德品质的提升，从而达到“他律”和“自律”的有机统一。

随着“会计职业道德”问题频现，引起了有关部门的高度重视。马克思曾说过“欺诈不会产生财富”。财务造假不仅是对导致社会资源的浪费，还是对市场环境和经济秩序的破坏和扰乱。要想提高会计人员职业道德，帮助会计人员走出“信任危机”的困境，无论是从会计人员自身的角度，还是社会外界的层面，都表现为一种道德要求的提高。但是会计职业道德建设是一项长期的工作，需要社会各界的努力，来共同营造一个具有良好风气的就业环境。而对于会计从业人员自身来说，也应当加强对自身的道德培养，提高责任意识，把诚信作为做人根本。只有这样，我们的社会才能不断向前发展。

（作者单位为中国地质大学）