浅谈银行会计监督在防范经营风险中的作用

摘要：银行，作为我国金融业的主导，本文主要分析了其风险的特点及危害，在我国银行经营管理水平与国外银行存在较大的差距前提下，针对其风险管理方面存在的问题进行了详细的论述，提出了加强会计监督在防范金融业风险中的作用，就内部会计控制这一银行稽核工具进行了针对性的阐述。同时，进一步指出了，在信息化的大环境下，信息系统对加强会计工作的准确性与时效性方面所起的作用，并在此基础上提出了加强会计监督的方法及具体措施，主要是强化制度的建设和落实，健全、完善内部会计的控制机制，以及加强财会分析在银行会计监督的运用。

关键词：金融风险，风险管理，会计控制，信息系统

一、引言

银行是我国金融业的主导，从现行情况看，金融风险主要集中于银行。银行风险具有隐蔽性，且为我国居民高储蓄率等因素所暂时掩盖。若银行风险日益积聚，违纪违规和金融犯罪问题亦日见增多、严重，可以断言，一旦点燃导火线，必会引发深刻的金融危机，由于金融风险意识薄弱、管理不力，酿成了重大损失的例子已是屡见不选鲜，前车之覆，后车之鉴，防范和化解金融风险应成为社会共识。防范、化解银行风险，除了要进一步建立健全金融法律法规体、银行监管机构加强监管力度外，很重要的一条就是银行自身大力加强风险管理。鉴于银行在经营运作过程中存在着多方面的风险，防范和化解风险要标本兼治，必须用系统工程的方法来“齐抓共管”，进行综合治理。

与国外银行先进的管理相比，目前国有商业银行的经营管理水平还有很大差距。从风险管理方面看，还存在着“三不够”。一是风险管理定位不够准确。重操作风险控制，轻市场风险、利率风险、汇率风险等其他风险研判，视野过窄；二是风险预警不够及时。缺乏风险预警机制，风险发现滞后、管理滞后、查处滞后。三是风险分析工具不够。定性分析多定量分析少，局部分析多全局分析少，静态分析多动态分析少，事后分析多事前分析少，上层分析多基层分析少，对风险的潜在性无法及时或准确预见，对风险的事前控制和防范能力不强。

二、坚强会计监督在防范金融企业经营风险中的重要作用

长期以来，很多人认为银行内部会计控制机制的健全和完善是稽核部门的工作。其实，银行稽核工作是为银行服务的、对银行内部控制系统（当然也包括会计控制机制）和经营管理质量进行独立评估的一项职能工作。它客观地检查、评估和报告内部控制是否充分有力，能否确保银行各项资源得到有效、适当、经济和高效率的使用。所以，稽核工作离不开较完善的会计内控机制和业务管理控制机制这一基础，又不能替代或等价于包括银行内部会计控制机制在内部控制机制的全部。设立稽核部门并不是以减轻、甚至放弃银行各级财会部门对所辖及业务部门包括内部会计控制健全完善在内的各项会计工作监督职责为目的。鉴此，银行财会部门仍应切实担负起健全、完善会计内控机制的责任，这样加强会计监督应是一个大的会计监督概念，应把健全、完善有效的会计内部控制机制纳入会计监督、防范风险的范畴。

对会计工作的基本要求首先是会计作为一个信息系统，能客观、真实、不加掩饰地反映银行的经营状况和成果。会计监督主要运用价值指标，通过对银行经营活动进行对比分析监督，从而对业务活动加以必要的控制和调节。如果会计监督赖以运作的价值指标、会计信息不够客、公正，甚至文过饰非，会计监督、防范风险必然徒有虚名。毋庸讳言，在目前银行会计工作中，由于业务工作量、体制、制度，以及引进先进的会计方法与不规范、不成熟的市场经济活动的矛盾等因素都影响到会计核算产生客观真实信息，自然影响到会计监督、防范、化解风险作用的发挥。

银行要适应环境、形势的变化并在经营中不断取得成功，就必需在现有的财会分析、财务管理的基础上，充分吸收、运用现代会计理论和实践的成果，进一步按照企业化经营的要求，深入核算成本和效益，在较高层次上，多角度地反映、监督银行资金、资产、各项业务的安全性、流动性和盈利性，从而积极采取措施防范各种风险。同时作为现代会计重大发展的管理会计的实质就是会计与管理的直接结合，直接为内部管理服务。若会计监督运用了现代管理会计理论和方法，不仅可以起到筹划未来银行业务及总体发展；且有监督控制银行各环节各部门日常经营管理活动的作用，防止因决策的非科学性及业务运作失误所带来的风险、加强会计监督工作的突破口。

三、加强会计监督的方法及措施

1、强化制度的建设和落实

根据业务发展变化和财会工作的实际，按照金融法规和银行监管机构的要求对银行各项内部制度、岗位规章进行清理。在此基础上，及时修订、补充、调整现有的会计规章制度。尽可能在新业务推出前，在计算机业务处理新项目推出前就有较完备的制度可供执行，并在执行中日臻完善、严密。

强化学习、执行会计制度的意识，营建按会计制度办事，用会计制度来管理和防范风险的氛围。首先应强调制度的严肃性，抓好柜员遵守银行规章制度和增强防范风险责任意识的教育。其次，强调柜员尤其是会计人员、领导干部必须学习、了解，贯彻银行规章制度落实和建设，按规章制度要求办事，进行管理。在学习方法上要强调务实。第三，着手编制银行各岗位会计制度、业务操作准则，使制度规定、各项业务处理要求细化落实到各个具体岗位。

加强会计部门的检查、辅导和基层行会计达标工作。通过辅导工作来服务基层，通过检查来加强会计管理工作，通过经常性的会计达标活动来全面推进银行会计制度建设和会计监督工作，提高会计工作的总体水平，也间接地起到防范风险的作用。

2、健全、完善内部会计控制机制

加强内部会计控制的严密性、适度性、尤其在内容上要严谨、完善、可靠、稳妥、紧凑、衔接，不致发生任何疏忽、遗漏或失控，既不给犯罪分子以可乘之机，也不给渎责失职的行员以推卸责任的遁词。要注重体制牵制，按业务经营环节、工作特点，设置各职能部门，尽量做到机构精简，但又不能区分各部门之间管理对象、管理权限和影响范围，按岗位明确职责和分工，实现分工明确，又能相互牵制、监督，提高效率的目的。信贷部门审贷分离即为重要的举措。财会部门必须独立于其他职能部门之外，将明细核算下放给业务部门会计人员，并明确只有财会部门而非业务部门对其会计人员的会计职能活动由管理的权限。要注重程序制约，强调任何会计业务处理必须经过批准、授权、执行、记录、检查等程序。这些程序必须交由不同的人或部门去完成，任何人都不能独揽业务处理的全部过程，不相容的职务一定要分离，以防止差错，特别是舞弊的发生。注重责任牵制，明确各自所承担的责任范围，并规定追究、查处责任的措施与奖罚办法。立足于责任最直接、控制成本最低、效果也最大的基层一线控制。

充分重视内部会计控制程序中差异分析和采取措施环节的工作。银行应对业务中出现的问题及时从会计内控角度进行分析，揭露矛盾和漏洞，采取措施，以健全、完善银行内部控制机制。

根据银行实际，综合使用多种内部会计控制方法。运用组织控制――考核轮换的方法，对重要岗位和会计业务关键岗位人员定期考核，适时轮换，并进行必要的离任审计，这对极少数图谋不轨的人还有一种威慑，消除因长期从事某项工作而营建起来的舞弊关系网的作用。运用授权控制方法。要甄别被授权人员的称职与否，切实把好一线用人关。强调各级人员按所授权限办事，除外还应强调书面授权或授权要有记录等原则。运用记录控制方法。重申建立会计凭证及记账、过账、报表审核制度，切实定期或不定期进行账账核对；采用科目控制、凭证控制、账簿控制、报表控制、核算形式控制、双签控制及电子计算机运用控制等。

3、加强财会分析在银行会计监督的运用

加强财会分析。银行会计部门以资产负债表和损益表及其他会计资料为基础，并辅之以统计数据，就银行几辖下行与其以往业绩，或就其与条件相仿的联行或同业，剔除不可比因素，进行纵向或横向比较和系统分析；在对有关指标数据、财务比率作出数字界定的基础上，综合分析，及时作出风险评价，及时调整政策，从而动态地监测自身风险状况，规避或控制可能的损失，实现银行会计在较高层次上的监督职能。

防范、化解金融风险，应着眼于防范风险、加强银行会计监督工作应本着急则治标、缓则治本、标本兼治的原则，强化制度建设和落实、健全、完善有效的内部会计控制机制和加强财会分析及运用管理会计，强化会计监督在银行管理中的重要作用，及时发现并预防才能真正降低银行各种风险。

作者单位：山东工商学院法学院

参考文献：

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