也谈个人所得税起征点调整

一、调整个税起征点的政策

个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税，它具有筹集财政收入、调节收入分配和维护宏观经济稳定的功能。我国个人所得税是于1980年为了适应改革开放、维护国家税收权益、调节收入分配的需要而产生，但随着经济的发展，个人所得税的起征点已不适应时代的要求，调整个人所得税的起征点已成为我国税制改革的重大课题。

1、国务院令第452号公布《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》，自2006年1月1日起施行，其中第十八条修改为：“税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除1600元。”

2、财税[2005]183号《财政部、国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知》第二条：“工资、薪金所得应根据国家税法统一规定，严格按照‘工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得'的政策口径掌握执行。除国家统一规定减免税项目外，工资、薪金所得范围内的全部收入，应一律照章征税。”

二、调整个税起征点的原因

1、800元个税起征点已不适应目前的人均收入。现行的800元个税起征点为1980年所制定，在当时低工资、广就业、大福利的背景下，这个数字是当时城市居民人均月收入的20倍。25年来，中国经济和社会翻天覆地，经济体制、分配方式和物价水平等等都今非昔比。国家统计局的调查数据显示，1992年月收入在800元以下的就业者占就业者总人数的比例为99％；2002年月收入者在800元以下降至47.2％，个人所得税起征点却未作调整。部分地区虽提高个税的扣除额，但国家统计局的数据表明，2004年的居民消费品价格是1980年的4.35倍，提高扣除额后还是有很大差距。25年过去了，除了北京、上海、广州、深圳等城市将个人起征点调整至1200至1700元的标准，其他地区仍旧执行的是800元的“老标准”。25年之中，城市居民的人均收入增长数十倍，却仍沿用过去的标准，等于变相地扩大了个税的征收面。因此，800元个税起征点已十分不适应目前的人均收入，个税起征点亟须调整。

2、800元个税起征点使中低收入阶层税收负担过重，拉大了贫富差距。国家税务总局的资料显示，个人所得税已经成为自1994年税制改革以来增长最快的税种，2004年全国个人所得税收入为1737.05亿元，其中65％来源于工薪阶层，而真正高收入群体的纳税并不是很多，占总人口约20％的富裕人口上缴的个人所得税还不到国家个人所得税收入的10％。而在国外例如新加坡，占人口总数20％的富人交的个人所得税占政府所得税总数的93％，个税基本都是由富人承担。据2005年5月美国《福布斯》杂志公布的全球“税收负担指数”排行榜，在52个国家及地区中，中国内地的“税收负担指数”高居第二。一面是富人税负世界最轻，一面是中国税负全球第二，中国个税征收离公平的二次分配的初衷相距甚远，面临制度失效的尴尬。国外通常把个税称为“罗宾汉税种”，因为它带有“劫富济贫”的色彩，但当前65％左右的个税来自工薪阶层，实在与该税种调节贫富差距的初衷相悖。

三、调整个税起征点的影响

（一）对国家财政收入的影响。这次调整以后，对于个人所得税会减少250～300亿，国家财政随之会少收入250～300亿元。但是，这250～300亿元财政减收是相对的，国家财政总体上还是增收的。一方面，我国经济总体向上，在向上的过程当中税收是在增长的。2003年和2004年，我国每年增长财政收入都是在5000亿元左右，今年1至9月份，统计数字表明，我国财政收入已经达到两万三千多亿元。在迅速增长过程当中，每年减收几百亿元对普通百姓来说是好事，对国家不会造成太大影响。另一方面，通过这次个税调整，对中低收入阶层是减税，而对高收入阶层，通过各种办法增加了税收幅度。一方面是减少，另一方面是增加，二者相抵，我国的财政收入就不会有太大的减收压力。

（二）对百姓生活的影响。百姓在关注个税起征点调整的同时还在关注社会分配是否公平。调整个税起征点的目的之一就是缩小贫富差距，使收入较低的人纳税负担减轻，使收入较高的人纳税负担加重，但是还要考虑到不能打消“富人”赚钱的积极性。因此，在缩小贫富差距的同时，既要降低收入低的人税负，提高中低收入阶层的生活质量，又要增加收入高的人税负，不削减高收入阶层的赚钱积极性。因此，这次个税起征点的调整对各个收入阶层的百姓影响是不同的。

1、对高收入阶层的影响。仅仅调高个税起征点对高收入阶层的税负是不会有影响的，但是，这次法律修订同时出台的高收入者自行申报、全员全额扣缴、双向申报、双向核实等一系列税收征管措施，可以有效防止高收入者在个人所得税征缴过程中的舞弊行为，从而提高其在个税中的贡献份额。其中，“扩大自行申报”的制度规范和约束了高收入者的纳税行为。修改后的《个人所得税法》规定个人所得超过一定数额的高收入者，必须自行申报。对于不申报或申报不实的纳税人，税务机关可以根据税收征管法的规定，对纳税人处以不缴或者少缴的税款50％以上5倍以下罚款，构成犯罪的依法追究刑事责任。这一措施能促使高收入者主动纳税，有效堵塞税收征管漏洞。因此，与个税起征点一同提高的就是高收入阶层的百姓在个人所得税中对国家财政收入的贡献份额。

2、对低收入阶层（农民和贫困城市居民）的影响。首先，个人所得税目前只是城市居民的“专利”，农民的收入根本还进入不了个人所得税的范畴。个税起征点的改变几乎与农民没有任何直接的联系，所以调整个税起征点对农民没有任何影响。其次，对于贫困城市居民来说，他们的收入本来就在800元以下，起征点的提升，根本惠及不到他们，因此，个税起征点的调整并不会提升这些居民的生活质量，也就是说对这些居民来讲毫无意义。另外，社会在发展，随着人们生活水平的不断提高，低收入阶层百姓的收入也会随之增长，当超过1600元时，个税起征点就会影响到这个阶层百姓的生活质量。

3、对中低收入阶层（工薪阶层）的影响。调整个税起征点之后，我国中低收入阶层的百姓纳税负担将会减轻，生活质量将有所提高，这是一个不争的事实。2004年我国将近1800亿元的个人所得税收入中，65％来源于工薪阶层，按照此次修订的1600元个税扣除标准，工薪阶层的纳税比例大约降至26％左右。也就是说，超过七成的工薪阶层不用缴纳个人所得税。首先，按照新标准，收入在800～1600元之间的百姓在2006年1月1日以后就可以免交个人所得税。其次，实际收入在1600元以上的，但是扣除不作为纳税基数的“四险一金”之后低于1600元的，仍然可以免税。目前我国工薪阶层的月均收入在1500～2500元之间，也就是说个人所得税上调至1600元后，老百姓每月将少交个税50～70元左右，一年大约600～850元，相当于工资变相提高3％左右，而这3％可以使工薪阶层的老百姓生活得略微宽裕。由此可见，个人所得税的上调对改善中低收入阶层百姓的生活质量会有一定的影响。