关于电信业“营改增”的几点思考

摘要：随着营业税改征增值税（以下简称“营改增”）在全国范围内全面推开，建筑业、房地产业、金融业、及生活服务业成为最后一批“营改增”的试点纳税人，由此自2016年5月1日起营业税也结束了历史使命。从国家税收改革的思路来讲，是为了优化产业结构，降低行业总体税负，进而增强企业竞争能力。但在实际操作中，各家企业的税负情况却有增有减。笔者结合自己实际工作，分析了电信业会受到哪些影响，以及如何采取应对措施进行探讨。

关键词：电信业 “营改增” SP ICP

一、电信业的现状分析

（一）上游运营商

电信业的上游为提供电信基础服务、电信增值服务的运营商，包括中国移动、中国电信、中国联通等。这个行业经近十年激战进入成熟发展阶段。通常情况下，电信运营商按双方签订的合作协议，每月结算一定比例的充值佣金，通过银行或第三方支付监管机构的专用账户进行归集，并定期以代收代付方式划拨给上游运营商。

（二）下游商

由于行业自身特性，电信业在创业初期以发展线下商居多，如小卖部、报刊亭、通讯店等个体工商户。近年来随着“互联网+”的概念不断引入，淘宝、支付宝等线上合作商也逐步呈上升趋势。通过控制上游与下游的佣金差，这个行业才能实现“夹缝求生存”的规模效益。

（三）会计核算方法

除了业务监管资金分别通过“业务资产”、“业务负债”会计科目核算外，电信业的日常账务相对简单。其中：从下游商归集的业务资金计入“业务负债”，而拨付上游运营商的业务资金计入“业务资产”。另外，从上游运营商结算的充值酬金直接计入“主营业务收入”，而以即时或月结方式支付给下级网点的佣金成本计入“主营业务成本”，同时增加应付下游商的“业务负债”。

（四）税负情况

由于这个行业的企业资质参差不齐，又介于邮电通信业与服务业之间，之前在营业税制下对具体适用税目不可避免地存在争议。根据《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）的规定，“电信单位和经电信行政管理部门批准从事电信业务的单位提供电信业务（包括基础电信业务和增值电信业务），按“邮电通信业”税目征收营业税”。《浙江省营业税差额征税管理办法》（浙江省地方税务局2011年10号公告）进一步规定，“取得增值电信业务证书的企业与其他单位合作，共同为用户提供增值电信业务并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给合作方价款后的余额为计税营业额”。当然，对于部分未取SP证或ICP证的企业，仍按其他服务业征收5%的营业税。要是无法取得下游提供的发票，就不属于所得税前可以列支的合法凭据。综合考虑以上各项因素，电信业的理论税负率在3.5%-6%左右。

二、“营改增”对行业影响分析

（一）进项税政策分析

首先，电信业早在2014年6月开始实施“营改增”试点，而生活服务业直至今年5月才列入“营改增”范围。当确认收入时上游电信运营商多要求开具增值税专用发票，而结转成本时下游代办网点只能提供营业税普通发票。由此，企业非但不能获得下游成本的进项来源，也不能继续适用营业税差额征税的政策。目前全行业都实施“营改增”之后，虽可由国税机关代开专用发票，但门征代开只有3%的进项税票。

其次，电信业属于劳动相对密集型企业，除了支付庞大的代办网点成本外，在日常系统开发和渠道维护过程中雇用大量的研发人员、营销人员和客服人员。这块人力成本占每月固定支出的比例相当高，而且几乎无法获得进项抵扣来源。

再次，金融业列入此次“营改增”试点后，因对存款利息不征收增值税，使得贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等也不得抵扣进项税。但是，通过银行等金融机构监管账户归集业务资金产生的交易手续费，属于直接收费金融服务可计入进项抵扣范围。

最后，日常运营中所发生的房租水电、会议费、差旅住宿、培训费、办公耗材、广告费、修理费、固定资产采购等，只要符合《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）的要求，均可纳入增值税抵扣范围。

（二）税负测算分析

在原营业税制下，邮电通信业、服务业分别适用3%和5%税率；而现增值税制下，增值电信服务改按6%征收增值税，其他生活服务也按6%征收增值税，税率上升幅度非常显著。但是对比营业税制下，无论按邮电通信业，还是按服务业，都可以扣除代办网点手续费后按差额征税。由于下游网点佣金成本约占总收入的50%-70%，所以这块成本可否取得进项抵扣直接关系到税负高低。

若暂不考虑设备采购等因素，假设下游网点代办费占总收入的60%，且各代办点通过门征可取得3%的专用发票，则增值税应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 = 总收入 /（1+6%）*6% - 总收入 * 60% /（1+3%）*3% = 总收入 * 5.66% - 总收入 * 1.75% = 总收入 * 3.91%，这就是当期应纳的增值税。再加上其他地方税费影响，流转税负率在5%-8%左右。但现实情况下，通常税务局代开专用发票的流程更复杂。所以，“营改增”对实际税负的影响，具体落实到每家企业情况有所不同。

三、如何采取应对措施

（一）纳税人资质的选择

目前无论是否取得SP证、ICP证，一般纳税人适用6%的税率不存在行业税率差，而小规模纳税人按3%的征收率。相对来说，一般纳税人减税是以进项抵扣为前提的，而小规模纳税人是直接减免的。通过这两类纳税人税负平衡点的增值率进行测算，无差别平衡点增值率50%。也就是说，企业提供的应税服务增值率小于平衡点增值率，那么选择一般纳税人身份更有利；企业提供的应税服务增值率大于平衡点增值率，那么选择小规模纳税人身份更有利。

（二）解决下游进项发票

对下级商进行分类筛选，对可提供发票的在结算上给予适度优惠，以鼓励下级网点自行提供或去税务代开专用发票。在上游运营商允许的范围内，选择与线上第三方平台（多为一般纳税人）进行合作，从而在一定程度上缓解进项发票压力。

（三）细分成本挖掘潜力

考虑到人力资源成本相对较高，而这部分固定开支又无法取得进项发票。针对非核心技术的营销、客服团队可引入专业代维合作单位，适当采用劳务外包、劳务派遣是不错的选择。

（四）固定资产集中采购

根据我国现行的税收政策，对增量资产允许进项扣除，而存量资产则不允许抵扣。换句话说，在税改前尽可能地避免大批量采购的固定资产，等到正式纳入试点范围后再开始设备的更新换代。另外，企业对已有固定资产可采用加速折旧法，以促进资产的更新速度。

（五）尝试转变业务模式

除了以上节税方式外，尝试改变当前的佣金差结算模式，也不失为是一种良策。事实上，即便是同样的收入额，因业务经营模式不同，缴纳的税款也有所不同。例如，改签与上下游的合作协议，以纯粹提供平台技术服务的方式，抵销了重复征税环节。

（六）争取地方财政补助

当实际税负明显增加时，还有一条途径可以暂时缓解企业压力，那就是利用地方财政补助政策。例如，自2012年开始实施“营改增”后，浙江省出台了《关于贯彻落实营业税改征增值税试点期间过渡性扶持政策的通知》（浙财预[2012]29号）、《关于营业税改征增值税试点期间财政扶持政策的补充通知》（浙财预[2013]21号）和《关于做好营业税改征增值税试点期间财政扶持工作有关事项的通知》（杭财预[2013]689号）等一系列文件。截止2015年底，杭州市对数百家税负上升企业陆续拨付了财政扶持资金。

（七）总分机构汇总纳税

当母公司与下属分子公司都对外发生业务时，除了所得税按总分机构汇总交纳外，最好增值税也申请汇总交纳方式。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1的第四十六条规定，“经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税”。这样可以避免因部分进项发票未及时认证，或进项税在各地区分布不均所造成增加不必要的税收负担。

参考文献：

[1]财政部.国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知.财税[2003]16号

[2]浙江省地方税务局.浙江省营业税差额征税管理办法.2011年10号公告

[3]财政部.国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知.财税[2016]36号

[4]钱振宇.浅谈“营改增”对电信企业的影响及对策[J].浙江财税与会计，2015

[5]张娟利.浅析园林施工企业“营改增”[J].浙江财税与会计，2015