浅析内部审计中持续审计方法的应用

摘 要：持续审计是一种新型的审计方式，近年来逐渐得到了企业的广泛关注，成为当前大家探讨的重要课题。就目前情况而言，我国对于持续审计的研究还处在起步阶段，还有诸多问题需要对其进行健全与完善。企业应该根据自身经营运作的实际，结合相关国内外先进经验，建立一套符合自身发展要求的持续审计应用模式，以不断提升企业的内部审计的效率，为企业的健康发展保驾护航。本文笔者主要谈谈自己对内部审计中持续审计方法的应用的一些看法，以供参考。

关键词：企业；持续审计；特征；问题；完善措施

1、持续审计方法的概念及其特征

1.1 持续审计方法的概念

持续审计方法，是指独立的审计人员通过对企业委托项目及其相关事宜进行的一系列连续的或实时的审计，得出相关审计报告，以供决策者参考的审计方法。持续审计方法是在信息化条件下的新型审计方法，提高了审计质量，降低了因为审计导致的企业运行风险。

1.2 持续审计方法的特征

持续审计作为一种崭新的审计模式，具有区别于一般审计的表现：1）持续审计是一种战略监控。持续审计不仅审核和评估财务风险，还有运营和战略风险。通过对被审计单位内部和外部经营环境的全面评估，在对被审计单位形成一个整体评价的基础上制定审计计划，审计计划的内容主要集中于内部控制的适当性和有效性，关注财务报表审计的同时转向对内部控制制度运行和效果的测试。2）更加强调审计的独立性。以被广泛应用的EAM模型为例，在引入一定风险的同时，因其“嵌入”功能存在，使得审计人员开发的模块完全整合进被审单位的系统，这可能会导致他们的过度信任，同时开发并执行EAM会使系统咨询形成一个盈利市场，这可能会导致审计人员丧失其应有的独立性。3）重在提供适时、持续保证。持续审计之所以能被采纳，就在于它的执行能够获取持续保证并能够作为持续报告的支撑。以EAM模型为例，在适时环境或接近于适时环境下，使用在系统开发设计阶段就嵌入在系统中的程序或软件，通过与经营过程的结合，在交易发生时就探测审计人员确定的例外交易，以自动化方式提供质量保证，对关键事项进行实施跟踪，最大限度保证经营和财务运作的效率和效果。

2、当前内部审计中应用持续审计方法所面临的突出问题

2.1 企业审计师素质难以适应持续审计

持续审计是在信息网络化条件下进行的新型的审计工作，对审计师提出相应的技术和素质要求。为了保证持续审计的质量，除了传统的财务知识、会计知识，审计师还必须懂得相关的计算机知识，还需要对企业的整体经营环境和过程有一个清晰的了解，从而保证审计过程中做到实时掌握、实时控制，保证持续审计的顺利进行。

2.2 持续审计技术尚不成熟

持续审计是一种信息化审计，除了相关的人员素质要求，对硬件和软件设备的要求也很高。与传统审计人工作业为主不同，持续审计需要既定的审计软件和程序，还需要配套的数据仓储数据在线分析技术。但是，在世界范围内，对持续审计的研究还处于研究初期，相关技术并没有完全实现。相应的，我国企业要想实现真正意义上的持续审计存在一定的难度。

2.3 持续审计需要的条件难以达成

持续审计中，需要将相应的审计软件以计算机程序的形式纳入企业的运行系统，并通过该系统对企业的整体运行过程进行检测和审核。如果存在恶意竞争和操作不当，很有可能泄露企业机密，降低企业的竞争力。此外，持续审计需要在企业内部形成一整套完善的体系，需要较大的资金投入，而且运行的成本也比较高，这无疑也是持续审计难以进行一个重要限制。

3、完善持续审计在企业内部审计业务应用的措施

3.1 建立健全企业内部信息化平台

持续审计的实施需要有效的信息环境和高素质的信息化人才，为此，开展持续审计工作的前提是做好企业的信息化工作。一方面，企业要适应市场环境的变化引入新的信息化设备，提高信息化水平，另一方面，还需要引入具有合格要求的审计人员，同时加强企业信息化管理，建立相关的审计平台，保证持续审计有一个良好的实施环境。

3.2 强化企业审计人才队伍的建设

如前所述，持续审计方法作为新型的审计方法，是市场化高度发展的产物，也是信息化的产物。持续审计的实施，不仅需要相应的信息设备和平台，还需要合格的审计人员。要通过相关培训，使企业已有审计师掌握新的审计知识，还要在招聘过程中强调审计师的业务和计算机技能，重视对信息化技能的培养，从而构建出一个高素质、复合型的人才队伍，以适应新事情的审计工作的对相关从业人员的要求。

3.3 加大对持续审计系统的开发

持续审计方法建立在持续审计系统基础之上，是一个网络计算机程序控制系统。目前很少有机构安装完全的嵌入式的自动化持续审计应用程序，因为这种技术，对硬件和软件的要求高，操作不当很可能导致整个系统的瘫痪。在设计持续审计系统时，要根据企业的实际情况，选择合适的系统。此外，还需要做好持续审计系统的配套建设，如仓储数据库和检索功能等。

3.4 健全持续审计实施过程的相关规章制度的制定

持续审计系统在审计过程中对企业的运营状况信息进行收集处理，然后生成相关审计报告。对于实时审计过程中的信息披露，要符合相关的规定，做到及时、准确、完整；在披露相关审计信息之后，要对信息反映的问题作出及时的回应和处理。对企业信息进行实时的监控和处理，这是持续审计有别于传统审计的特点，完善的审计规范是企业内部审计业务应用的重要前提。

4、结语

总之，持续审计作为信息化审计的标志，持续审计是信息时代内部审计发展的必然趋势，在具体的实施过程中要注意建立健全企业内部信息化平台，强化企业审计人才队伍的建设，加大对持续审计系统的开发，健全持续审计实施过程的相关规章制度的制定，进而促使我们审计信息化事业迈上新台阶。（作者单位：陕西煤炭建设公司审计处）

参考文献

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