浅谈财务报表的粉饰手段以及预防措施

摘 要：企业财务报表粉饰是一个历史悠久、影响极其恶劣的国际性难题，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。笔者在借鉴他人部分研究成果的基础上，试图从财务报表粉饰产生的动因入手，通过分析财务报表粉饰的常见手段，揭示识别方法，最后对如何抑制财务报表粉饰提出自己的一些粗浅看法。

关键词：财务报表；粉饰；预防

一、财务报表粉饰的定义

财务报表亦称对外会计报表， 是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营 的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。 财务报表是财务报告的主要部分是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府 及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。 而所谓的财务报表粉饰就是 指企业管理层通过人为操作，使财务报表反映“预期”财务状况、经营业绩和现金流量， 达到管理者预期目标的行为。财务报表粉饰是会计舞弊的一种，它是以获取不正当利益 为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。通常包括伪造或变造会计资料、隐 瞒或删除交易或事项的结果、无中生有编造虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政 策、虚假披露会计政策等，其本质是一种违法性经济行为。

二、财务报表粉饰的常见手段

（1）利用资产评估消除潜亏，按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。然而，许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。

（2）虚构交易事实。虚构交易事实是最常使用的一种粉饰财务报表手法。它通过构造各种实质上是虚假的业务来实现报表粉饰。

（3）利用资产重组调节利润，资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而，资产重组现已被广为滥用，以至提起资产重组，人们立即联想到做假账。近年来，在一些企业中，特别是在上市公司中，资产重组确实被广泛用于粉饰会计报表。不难发现，许多上市公司扭亏为盈的秘诀在于资产重组。典型做法是：借助关联交易，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。

（4）利用利息资本化调节利润 根据现行会计制度的规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产投入使用之前，可予以资本化，计入这些长期资产的成本。利息资本化本是出于收入与成本配比原则，区分资本性支出和经营性支出的要求。然而，在实际工作中，有不少国有企业和上市公司滥用利息资本化的规定，蓄意调节利润。

三、预防措施

首先，针对相关法规的防治措施，完善会计准则和会计制度 现有会计准则有关规定不明确，而且缺乏可操作性，这就给管理当局粉饰财务报表 提供了机会。完善会计准则对防止管理层当局操纵利润具有重要意义。准则的制定者应 更清楚地设定不同会计处理方法和估计方法的运用条件，建立一套高质量的会计准则。 同时建立健全会计岗位体系，形成相互制约、相互监督的分工合作体制。 只有“有法可依，执法必严”，才能对造假者产生威慑力，才能在发现问题后依照 相应法规对舞弊行为做出惩罚。新颁布的《会计法》已从明确责任主体、完善记账规则、 健全监督机制、加大制裁力度等 4 个方面对保证会计信息质量提高其可靠性、真实性作 了法律性的规定。一方面，使会计从业人员真正意识到只有诚信才是生存之道，任何虚 假行为都不会长久，使其从思想深处认识到粉饰行为的危害。另一方面，会计从业人员 要不断学习加强专业知识以提高业务处理的能力，并且对相应法律法规加强学习。

其次，加强财会队伍建设 企业经营者和会计人员是企业会计信息的直接提供者和使用者， 企业经营者和会计 人员的职业道德水平和业务素质的提高是防范会计信息失真的一个重要环节。因此，首 先要严格执行持证上岗制度，提高会计人员的业务水平；其次加强对会计人员的后续教 育，重点加强对财会人员的业务培训和计算机操作能力的培训，使财会工作由核算型向 管理型、由传统型向现代型、由单一型向全面型转变，使会计人员素质适应建立现代企 业制度和与国际接轨的需要；第三，要求每一位企业经营者和会计人员有与社会主义市 场经济相适应的经营理念和道德理念。一方面要增强法制意识，另一方面要增强道德自 律意识， 增强责任心和责任感， 保持职业良知， 严格执行国家方针政策和各项规章制度， 坚持原则，实事求是，提供准确、真实的会计信息。

四、小结

对会计信息应引起足够的重视，加大对会计行业的 整顿和建设，确保会计信息的真实性。只有这样，会计工作才能步入正轨，经济建设才 会规范有序，由于上市公司的财务报表粉饰行为，最终损害证券市场的功能，打击投资者的信心，从而引起证券市场资源配置的无效率，极端时将会导致其萎缩或倒闭，影响国家宏观经济的稳定和健康发展。

参考文献：

[1]孟庆奎，赵永胜.浅析企业兼并中的财务处理与法律确认.黑龙江财会，2002，（11）

[2]肖红.谈如何识别粉饰的企业会计报表[N].科技创新导报，2008（5）：19-25.

[3]宋良荣.财务报表舞弊识别技巧[M].立信会计出版社，2010（1）：23-27.

[4]许涵生，徐为山，倪红霞.上市公司财务报表中的“陷阱”种种.上海会计，2003，（1）.