关于高校内部控制的文献综述

（西南财经大学会计学院，四川 成都 610000）

【摘要】本文主要对高校内部控制相关方面的研究成果进行归纳并作出评述。关于高校内控研究的数量在近十多年得到迅速地发展，已经逐渐成为学者关注的一个新方向，研究主要针对体系构建、问题分析、应对策略、内控具体要素、评价指标。

【关键词】高校；内部控制；文献综述

一、国内研究现状

国内高校内部控制通常是由教育部、审计署、财务部根据高校在运行管理中发现的问题，组织有关专家、学者进行研究后的解决方案和对策，然后再以法律法规的形式进行颁布实施，并强制各个高校执行的规范性文件，例如《教育部财政部关于进一步加强直属高校资金安全管理的若干意见》，《教育系统内部审计工作规定》，《关于清理检查直属高校资金往来情况，加强资金管理，确保资金安全的通知》等。

为研究高校内部控制的总体趋势，笔者在中国知网期刊数据库中按时间为“2000―2015”，主题定为“内部控制”，并含“高校”进行文献数量统计，发现我国高校内部控制进入21世纪以来，研究数量持续上升，说明学术界对高校内部控制的研究日益重视。

从上面结果可以看出，目前己经有不少期刊文章和学术论文对高校内部控制进行了研究，这反映了高校内部控制研究在近十年中已经逐渐成为管理类的关注点，但是在核心期刊上发表的此类研究仍有属于较少的数量。

（一）关于高校内部控制体系的构建

关于高校内部控制框架的构建主要是分析构建高校内部控制的目标和原则，提出从那几个方面构建高校内部控制体系，但是未形成一个完整的相互联系的有机系统。

沈烈（2010）认为高校内部控制应实现由传统内部控制向全面风险管理型内部控制的转型。对于高校来讲，全面风险管理型内部控制在控制目标、控制主体、控制时间和控制方法上更具先进性，而要实现高校内部控制的转型，须在高校治理结构、校园文化、风险控制模块和监督体系等方面进行创新。魏微、陈留平（2012）认为高校内部控制建设的基本目标是：合理保证单位活动的合法合规；规范高校会计行为，保证会计资料真实、完整；促使高校及时发现风险，并采取风险防范措施；保护高校资产的安全、完整，并根据 COSO 框架五要素提出了五个控制内容，其中针对高校来讲重要的控制内容有预算控制、收支控制、采购控制、资产控制、建设项目控制、债务控制、合同控制和专项经费控制等。赵红卫（2015）对高校内部控制的基本范畴和框架构建从观念和实践两个方面运用结构图表分析作出了阐述。

（二）关于高校内部控制问题及对策的研究

汪惠兰（2010）根据 COSO 报告内部控制的五要素对高校的内部控制进行了分析，认为我国高校目前存在控制环境不健全、尚未建立风险评估机制、信息搜集存在障K、不能进行及时有效沟通、内控监督不到位等问题。

汪晖、李敏（2007）、涂利平（2007）、刘建群（2009）、张翼（2009）、仇莺璇（2010）高庆峰（2013），唐季艳（2014）、王文明（2014）等众多学者对以下问题着重阐述：一是对高校内部控制的关注度不够；二是内部控制制度落后不适用；三是内部控制制度执行不到位；四是内部审计部门没有有效发挥监督作用；五是对筹资风险、债务风险、资产风险、投资风险等风险管理意识淡薄；六是权利集中，没有制衡的机制。七是领导任期缺乏健全的经济责任考核制；八是财务软件系统缺乏数据分析模块。九是存在对科研经费的滥用，对货币资金和固定资产管理不规范。

唐季艳（2014）高桂兰（2012），刘春辉（2011），魏微、陈留平（2012），张劲松（2007）等认为对高校内部控制存在问题的改进方法归纳如下：一是建立高校内部控制的外部干预机制；二是强化内部控制意识，改善高校内部控制环境；三是健全内部控制机制；四是加强全面预算管理；五是加强校园文化建设；六是采取穿行测试、问卷调查、实地检查、专题讨论、抽样和比较分析等方法，对内控制度的执行情况进行检查。七是控制举债规模，加大对招投标工程的监管。

（三）关于高校内部会计控制的研究

关于高校内部会计控制的研究主要是研究高校的具体会计业务控制制度，从财务的角度研究高校如何加强财务资金的管理。主要集中在目前高校易发生问题的环节，如高校的固定资产管理、货币资金管理、工程建设等业务内部控制制度的研究。

史为业（2003）认为高校的货币资金内部控制要建立严格的岗位分工制度和授权审批制度；要有严格的会计电算化制度，特别是电子计算机反记账的功能；要建立对现金、银行存款的管理制度。除此之外还要对会计人员建立“软控制”措施。刘向伟、王艳丽（2012）通过实证研究，认为对于高校货币资金管控的问题上，要充分发挥高校内部审计和外部监督的作用；实现货币资金的收支合法合规；确保现金、银行账户的管理以及票据和印章的使用未因差错、舞弊而导致损失；保证货币资金信息的准确完整；货币资金应满足日常需要，且不存在剩余。

骆良彬（2007）认为为保证财产物资的安全和会计信息的 真实可靠，高校应合理设置会计机构，明确岗位职责分 工；增设会计科目及改进会计报表体系；对会计制度设 计后的执行情况监督与修订；将会计制度设计与会计 电算化相适应。

二、研究评述

从我国的高校内部控制的现状可以看出我国高校的内部控制相关内容并不健全和完善，由此引发的问题日益得到许多学者的关注。目前总体来说存在以下几个方面的问题：首先是我国目前尚未正式提出高校适用内部控制标准体系，虽然近年来高校内部控制得到重视，财政部颁布了高校适用的内部控制规范，教育部开始对直属高校内部控制制度进行调查。然而，还没有形成一整套的高校内部控制体系，内部控制在高校的实际操作仍缺乏指引。然后是围绕内部控制的环境、风险、评价的研究指出问题的原因和对策。再者，对高校的财产物资的管理也是十分迫切的，特别是科研经费近几年成为研究的新热点，关于腐败问题的治理和内部控制的关系也成为可以研究的新方向。

参考文献：

[1]王卫星，赵刚.高校内部控制评价指标体系的构建与应用[J].审计与经济研究，2008，06：9397

[2]李莉.由内部控制视角探索高校内部控制环境[J].财经界（学术版），2015，02：48+53

[3]翟志华.公立高校内部控制有效性研究[J].会计之友，2015，07：125129

[4]赵红卫.高等学校内部控制的基本范畴与框架建构[J].审计研究，2015，03：108112