关联交易会计核算与信息披露分析

[摘要]关联交易会计核算的最大问题是如何从会计的确认和计量角度去反映关联交易会计核算的问题，关联交易信息披露存在的最大的问题是非公允关联交易影响了会计信息的质量，导致的后果是降低了会计信息的可靠性。这篇文章主要从关联交易会计核算方面分析，提出关联信息披露应该遵循的原则。

[关键词]关联交易 会计核算 信息披露

一、关联交易的定义和特征

关联交易又叫做关连交易、关联人士交易、关联方交易。主要是指关联双方之间的资源、劳动义务的转移行为，而不考虑是否以金钱交易为前提。其主要表现可以从法律和经济学两个角度来看：从经济学层面说，与独立交易相比，关联方之间的交易成本比较节约，如交易的信息成本、监督成本和管理成本比独立交易的成本要少，这样可以使作为关联交易方的双方企业的利润达到最大化。

二、关联交易会计核算问题

1.关联交易会计核算存在的问题。（1）对于关联交易，是不是应该和市场交易一样，采取交易的确认和计量的原则来进行核算。（2）由于关联交易的特殊性，是不是应该采取不同的确认方式和计量原则，这主要是分别对待公允的关联交易和非公允的关联交易。（3）是否能确认一种普遍适用的确认和计量原则。

2.关联交易会计核算的理论依据。企业会计制度规定：企业进行关联方交易会计核算时不仅仅要考虑相应的法律法规，还应该将交易的经济实质考虑在内。这也就是关联交易会计合算的理论依据实质重于形式。可以这样理解，交易的经济实质和法律的形式并不是在所有的情况下都是相同的，作为会计应该具备根据交易的实质来进行确认和披露的能力。

3.关联交易会计核算的作用。（1）限制非独立销售者的总收益。部分上市公司为了实现最大的利润，通常的做法是将销售公司从上市公司中独立出来，也就是通常所说的上市公司的关联公司。他们的常见的操作流程是上市公司以一个相对较高的价格将产品卖给该上市公司的关联公司，使上市公司获利，至于关联公司对于这些产品如何操作，我们就不得而知，这样就限制了非独立销售者的获利。

（2）制约资产出售定价的随意性。某些上市公司没有办法扭转公司亏损的局面，通常的做法是变卖资产来获利。有的变卖固定资产：厂房、机器等；有的卖的是无形的资产：专利。为了逃避政策的限制，实现最大的利润。他们的操作流程是，先由上市公司根据自己所需要的利润来确定销售的价格，然后交由评估机构制定一个评估价格，最后交易双方进行金钱交易。

（3）资金难以转化成利润。某些公司由于资金缺乏，企业不能正常运转。而某些上市公司通过配股筹集到的大量资金因无处投资而大量闲置。上司公司为了实现利润，就采取了银行借贷和对外借贷的方式，就出现了利息收入和利息支出同时存在的现象，这往往是一些公司由于财务费用为负，运用这种方式来实现公司获得利润。

三、关联交易信息披露

关联交易信息披露通常有两种方式：第一种是在会计报表中用公允价值再次计量，也就是按照不存在的关联关系调整市场的价格。第二种方式是在会计报表的附注中详细的备注一些关连交易的信息。

1.关联交易信息披露的基础。关联交易信息披露的基础是会计信息质量的要求，会计信息的质量是指会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和。对比中国与美国会计信息质量的特征，我们可以发现，美国的会计质量的特征的核心是决策有用观，美国的会计目标是坚持受托责任观，他们主要是在相关性和可靠性上面体现关联交易信息披露的特征的。

2.关联交易信息披露的原则。（1）实质比形式重要。对于关联交易信息的披露要注重经济实质和财务事实的披露，不要过多的拘谨于法律形式。（2）重要性。对存在关联关系的双方，对上市公司的影响是比关联公司大的多，所以无论双方的交易是否发生，都应该在附注中有所披露；如果对企业的财政状况或者经营状况影响较小的，我们可以不在附录中进行备注。（3）可靠性。上市公司在附录中披露的相关信息的真实可靠性，这就要求上市公司不管在什么时候，不管以怎么样的方式披露信息，都要保证其信息的真实性。（4）可比性。上市公司披露的信息要按照报表的统一的要求和格式来进行填写，方便投资者对报表的对比理解。

3.对于关联交易信息的披露要加强监督。（1）在审核一个公司是否具有上市的资格的时候，关联交易信息披露的考查是一个非常重要的标准。我国的上市公司中大部分都是起源于国有企业，经过改变制度，国有企业独立起家，向社会募集资金并实现上市。（2）加强上市公司审计委员会对关联交易信息披露的监督。只有关联交易信息得到充分的披露，这样才能保证关联交易的公平性。上市公司的关联交易是否公平合理，仅靠监管部门的监管是不够的，还需要公司内部制定完善的制度去规范公司的经营模式。

四、结束语

关联交易会计核算与关联交易信息披露是关联交易重要的组成部分，关联交易会计核算真实反映上市公司与关联方之间的关系，只有按照规定，真实、合理、详细的披露关联交易信息，才能更好的维护投资者的利益。做到这个的前提就是制定规章制度，加大监管力度，规范市场，使关联交易正常发生。

参考文献：

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