完善公司治理提高财务信息质量的论述

【文章摘要】

近年来，随着财务报告舞弊现象的不断发生，引起了社会各界人士的关注，财务报告舞弊又与财务治理紧密相连，因此，要解决好财务报告舞弊这一问题就必须处理好财务治理，只有这样，公司和社会才会长久、健康、快速的发展下去。

【关键词】

公司治理；财务舞弊；关联企业；披露

财务治理可概括为：财务治理就是基于财务资本结构等制度安排，对企业财权进行合理配置，在强调利益相关者共同治理前提下，形成有效的财务激励约束等机制，实现公司财务决策科学化等一系列制度、机制、行为的安排、设计和规范。公司治理结构中最主要的内容是公司治理控制权的分配，其分配的核心是财务治理权，而财务治理权的配置又是公司财务治理的核心。

1 进一步完善会计及审计的相关法律制度

随着经济的全球化，为适应会计国际化的要求，深化会计及审计改革，不断提高我国企业财务状况的透明度和会计信息的真实性，让我国审计制度和会计及审计准则与国际惯例更好的接轨。不断完善以《会计法》为中心的法律、法规体系，制定相关的实施细则及配套法规制度，也成为当务之急。只有解决了这一问题，才能正确处理好中国的特色问题。

2 完善董事会结构，增强独立董事的财务监督权

CEO对整个控制系统负责，管理层对董事会负责，董事会设立治理结构，指导监督的进行。建立董事会专门委员会，如审计、提名与业绩考核、薪酬、经营战略等专门委员会。其中独立董事应占多数并担任负责人。在董事会中增加外部独立董事的比重，有助于增强外部独立董事的监督权限，以减少高级管理层的“内部人控制”、削弱大股东对公司经营决策的影响和控制。实践证明，独立董事在履行职责的过程中为上市公司加强财务治理发挥了重要作用，特别是在一定程度上能够抑制内部人控制及内部人和大股东对会计信息的舞弊行为。独立董事除具有公司法和其它相关法律法规赋予董事的职权外，上市公司还赋予其特别职权，其中大多与财务治理有关。作为会计专业人士的独立董事，在公司财务治理中更是责无旁贷。从一定意义来讲独立董事制度的引入是对上市公司监事会监督职能缺失的一种补救。因此独立董事的功能应集中定位于监督职能，加强上市公司财务监督是独立董事的重要职能之一。

3 加强对管理当局的管理力度

为确保财务报告的生成与披露不致出现偏误，建立健全企业内部控制制度（包括会计与管理控制）必不可少。关于这一点，我们可以借鉴美国的做法。全国舞弊财务报告委员会下属的专门研究内部控制问题的发起组织委员会指出管理当局应该对整个控制系统负责，并承担一定的责任。

而且2002年颁布的在萨班斯法案中对管理当局还有更为明确规定：

3.1首席执行官、首席财务官及类似职能人员必须签字保证：（1）责任建立和维持内部控制；（2）设计的内部控制能够保证签字官员了解公司及合并范围内的子公司的重大信息；（3）在定期报告披露的90天之内对内部控制的有效性做出评价；（4）在定期报告中提供对内部控制有效性评价的结论性意见。

3.2签字官员必须向公司的审计师和公司董事会的审计委员会报告：包括设计和运行内部控制中是否存在影响公司记录、处理、汇总和报告财务数据的重大缺陷；涉及管理当局或在内部控制系统中担任重要角色人员的舞弊，不论舞弊情况严重与否都要报告。

3.3签字官员必须在定期报告中说明内部控制是否存在重大缺陷，针对重大缺陷的纠正措施，以及对内部控制进行评价后的期后事项等。

4 加强对关联企业的监管

关联企业的监管最重要的就是对母子公司的监管（即企业集团的监管），因此，协调企业集团财务治理中母子公司利益冲突是处理好关联企业矛盾的关键所在。企业集团财务治理是通过对企业集团财权在母子公司之间的合理安排以及相应的保障机制，规范企业集团母子公司关系的一种制度安排。因此，其优化也应从规范母子公司关系入手，协调其中的矛盾，加强合作，实现共赢。母子公司利益冲突最主要的是财权问题，导致我国企业集团母子公司间关系存在问题的主要原因是财权未能合理分配以及相应的行权机制不完善，因此，要在它们之间建立起正常的关系就要选择适应我国企业集团的财权分配模式，就应该在权衡各种模式优缺点的基础上，结合我国实际从而做出合理的选择。

实践证明，我国企业集团宜采取集中化的财权分配模式，依据如下：

4.1适应企业集团发展阶段，增强市场竞争力的需要。我国的企业集团目前正处于发展的初期，各成员企业在资金配置和市场定位及企业文化等方面尚未形成合力，没有达到规模经济，市场竞争力低下。为了应对来自市场的冲击，非常有必要通过集中管理的方式，以集中企业集团内部资源，实行统一配置，增强企业集团的核心竞争力。

4.2规范集团下属成员企业的财务活动的需要。就单个企业而言，我国大部分企业正处于由传统企业向建立现代企业制度转变的时期，尚未真正建立市场经济所要求的公司法人治理结构。尤其在财务活动中，由于受企业领导个人意志的影响，加之财务人员的素质也有待提高，于是便出现了诸如盲目投资、随意挪用资金和私设小金库等行为。所以，由这些企业所组成的企业集团必须采用集中化的财权分配模式，将子公司的重大财务决策权集中于母公司，由母公司通过建立并实施有效的内部财务管理制度来规范子公司的财务活动。

4.3已经具备了选择集权为主的财务管理体制的条件。要聚合集团资源优势，贯彻实施集团整体战略发展，选择财务一体化、集权管理体制，不仅要求集团高层必须具备高素质能力，在集团财务内部还必须有一个及时、准确地传递信息的网络系统，并通过对信息传递过程的严格控制，以保证信息的质量。目前，大多数企业实现了会计核算的电算化，而且集中式的财务管理软件或者网络财务软件正在得到大力推广，这些手段加快了企业间信息的传递，使母公司的管理人员能够通过网络及时了解子公司的财务状况，为其进行财务决策提供了信息保障。通过便捷、高效、统一的信息管理系统，采用一套统一的财务管理软件、规范的程序，很方便实现企业集团的集中管理。

4.4集中化财权分配模式能满足财务信息实时传递的要求。在集中化财务管理模式下，借助网络技术，将集团内部所有财务部门进行联网，集团总部的财务部门可实时了解分公司、子公司甚至孙公司的财务信息。同时，集团总部对收到的财务信息进行监督，以便考察子公司受托经营责任的履行情况。

5 加强会计信息的披露

必须提高对会计信息重要性的认识。结合已发生的舞弊事件，总结经验教训。通过有关立法，协调《企业法》、《证券法》、《会计法》、《刑法》、《税法》等法律之间的关系，增强法律的适用性，理顺经营所有者、管理者、监督机构等方面的职责、权限和法律关系，确保经营者和会计人员、监督部门都有依法履行职责的法律依据，单独行使自己的职权。要细化对会计信息舞弊的责任，加强对会计信息舞弊的处罚力度，使经营者面对处罚不敢为；使会计人员面对压力而不能为，力求使企业经营管理的方方面面处于法律的有效控制之下；要加强对企业经营者和会计人员的法制教育，不断提高他们的法律道德观念，使他们知法、懂法、守法，特别是董事会、经理层、监事会人员，他们必须掌握相关法律知识的应用；要对改制企业的经营管理层进行法律培训和成绩考核，并将考核结果向职工或股东公示，让股东和职工心中有数，创造依法治理的优良环境，为会计信息的真实正确、合法提供前提条件。假如一个单位发生会计舞弊案，不能只对单位进行经济惩罚，还要对当事人——经理人、注册会计师、总会计师、财务总监、会计等参与会计舞弊的当事人进行惩罚，追究其法律责任，不让当事人逍遥法外。

综上可得，财务治理与财务报告舞弊密不可分。为了更好的杜绝财务报告舞弊现象的发生，为了追求公司价值最大化，为了使国家经济持续、健康、稳定的发展下去，处理好公司财务治理也成为当务之急。

【参考文献】

[1]林先云，《完善公司治理结构提高上市公司会计信息质量》，《安徽农学通报（上半月刊）》，2006年第11期

[2]蒋茵，《构建我国公司治理与财务治理的现实思考》，《会计研究》，2003年第10期

[3]张晓莉，《完善公司治理 提高会计信息质量》，《企业经济》，2009年第7期