浅谈电子商务对税务会计的影响

内容摘要：电子商务的出现和发展冲击着传统的管理方式。电子商务对税务会计从会计基础、会计主体、会计核算、税收监管等方面产生了重大影响；并对税务会计提出了一些新要求，正促使税务会计向网络化、电子化方向协调发展。

关键词：电子商务 税务会计 网络化

由于计算机技术、网络通信技术，以及各种基于商贸业务往来的专用数据交换协议的出现，使得人们有可能借助电子高新技术的优势，解决商贸业务过程中的各类信息交换和数据处理的问题。特别是20世纪90年代以来，在国际互联网（Internet）上出现了日益广泛的经济贸易活动，通过因特网实现查询、采购、产品介绍、广告、订购、电子支付等一系列的网上交易活动。随着这些网上交易活动的飞速发展，作为一种新的商务运作方式――电子商务正在向我们走来。电子商务的出现正冲击着传统商务模式，也冲击着传统的管理方式。

电子商务及其对传统管理方式的冲击

电子商务（Electronic Commerce）

电子商务作为一个时髦的通用名词，出现的时间还不长，至今尚无完全统一的定义。有学者认为：电子商务是建立在电子技术基础上的商业运作，是利用电子技术加强、加快、扩展、增强、改变了商业运作过程的商务。目前，普遍认为电子商务是综合运用信息技术，以提高贸易伙伴间商业运作效率为目标，将交易全过程中的数据和资料用电子方式实现，在商业的整个运作过程中实现交易无纸化和直接化的一种全新的商务运作方式。电子商务正冲击着传统商务模式，是全世界商务活动方式的一次革命。

电子商务的特征

电子商务作为一种全新的商务运作模式，高效性和便捷性是它的两个基本特征。高效性特征：电子商务为买卖双方进行交易提供了一种高效的服务方式、场所和机会；网上购物为消费者提供了一种方便、迅捷的购物途径；为商家提供了遍布全球有巨大潜力的消费者群体。高效性是电子商务最基本的特征。便捷性特征：电子商务打破了传统交易的时空限制，使商家不仅可以在更大的范围内，甚至全球范围内寻找交易伙伴，选择商品。并且，企业将客户服务过程移至开放的网络上之后，过去客户要大费周折才能获得的服务，现在将非常简捷、方便。

另外，电子商务还有可扩展性、协作性、安全性、集成性、充分选择性等方面的特征。

电子商务对传统管理方式的冲击

电子商务使以商务活动为主的企业在网络的冲击下，必然经历着一场深刻的变革，同时对传统商业观念也是一次革命。更为重要的是，因此也带来了对企业经营和管理方式的革命。例如：对企业改变了管理组织；增强了管理功能；革新了管理思想；完善了管理方法；降低了管理成本等等。

对于以国家现行的《税收征管法》为准绳，以各种税收法规为依据，运用会计学的基本原理和统筹学等基本方法，对纳税主体的应税资金进行全面系统的反映、监督、确保税金及时足额入库的税务会计而言，在电子商务的迅猛发展为税收的增长提供了广阔的空间和可能的同时，电子商务也对现行税务会计提出了挑战。

本文试图从理论与管理的角度探讨电子商务对现行税务会计的影响，从而完善现行税务会计对电子商务的管理。

电子商务对税务会计的影响

电子商务对税务会计基础的影响

长期以来，税务会计一直是以会计帐簿、凭证、记录等作为记帐基础的，然而，在网络经济条件下，电子商务却呈现出无纸化特征：一是税收征管、稽查所需的原始纸制凭证，被数字化信息储存和处理介质所取代；二是向计算机输入的数据与计算机输出的数据之间越来越缺少一一对应关系，采用联机技术输入数据时并不产生和留下原始凭证；三是保留在计算机中的电子凭证可被轻易地更改并且不留痕迹。会计凭证的这种根本性变化，使得交易难以追踪，征税无所依从，审计失去基础。与此同时，在网络经济的无纸化贸易中，电子货币（Electronic Money，简称EM）的应用也为逃税者开辟了新的途径。从税收的角度看，电子货币应用和普及有可能对税收的稽征与核算产生重大的冲击和不利影响，导致逃税的可能性空前增加。

电子商务对税务会计主体的影响

税务会计的主体是纳税人，然而随着电子商务的发展，现行的税务登记制度受到挑战。按照传统的税收管理体系的规定，纳税人必须依法向税务机关办理纳税登记手续，税务机关依此控制纳税户数和纳税义务人进行监督。税务登记制度还规定了纳税人办理开业、变更、注销等税务登记事项的详细要求，以便保证税务管理的有效性和完整性。然而在网络经济下，这些规定都变得毫无意义。网上公司的各种交易活动可能随时发生，随时结束，或随时转变，其经营活动呈现出一种即时性或随意性，这就使得传统的税务登记制度在实施对网上实体进行有效的监督与管理方面无计可施。

电子商务对税务会计核算的影响

传统税务会计是以各国地理界线为基准划分为居民管辖权和来源地管辖权进行会计核算管理的，然而电子商务却消除了国家之间的界限。首先，电子商务弱化了来源地税收管辖权。INTERNET是通过网络在服务器上实现的，外国企业采用电子商务在一国开展贸易活动时，常常只需通过智能服务器即可。服务器的营业行为很难被分类和统计，提供远程服务的劳务也突破了地域界线，这使各国对于所得来源的判断产生争议。其次，电子商务动摇了居民定义及其判断标准。现行税制一般都以有无“住所”作为纳税人居民身份的标准。然而，电子商务超越了限制，促使国际贸易一体化，造成了纳税主体的多元化。再次，电子商务的常设机构难以确定。传统税收是以常设机构即企业进行全部或部分经营活动的固定场所来确定经营所得来源，但电子商务的虚拟化、无形化往往使企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所等有形机构来完成，造成无法确定贸易目的地和消费地，无法判定国际税收中常设机构的概念。最后，电子商务使商品、劳务和特许权使用费混淆难分，使税务会计无法准确核算，给予偷税者提供了可能。

电子商务对税收会计的影响

税收会计是以国家现行《税收征管法》为准绳，依照税收法规进行征收、核算、管理和监督的。税收中性原则是要求税制的设置要以不干预市场机制的有效运行为基本出发点，尽可能地使社会现有的有限资源得到优化配置和合理利用，以提高经济效益。电子商务贸易形式与传统贸易在本质上没有根本性区别，但现行税制却没有规定对其征税的依据和缺少对其进行管理的有效手段，往往因税负不公导致对经济的扭曲。

税收公平原则要求相同经济情况的人要承担相同的税负，经济情况不同的人即承担不同税负。而建立在INTERNET基础上具有虚拟贸易形式的电子商务，不能被现行税制所涵盖，造成电子商务主体与传统贸易主体之间税负不公平。

税收的效率原则要求税收的缴纳应尽可能准确、便利和节约，尽可能避免额外负担，促使市场经济有效运转。在电子商务交易中，产品或服务的提供者可以直接免去中间人如人、批发商、零售商等，直接将产品提供给消费者。中间人的消失，会使许多无经验的纳税人加入到电子商务中来，导致纳税人主体呈现多样化、模糊化和边缘化，直接影响了税务会计核算的准确性，而且使税务机关工作量增大，并且面对电子商务税务机关必须运用高科技现代化手段征管，要投入大量的人力、物力、财力，增加税收的管理成本。

税务会计的发展方向为网络化税务会计

电子商务对传统税务会计的冲击，促使税务会计的发展必须适应未来经济发展的复杂化、多样化以及网络化的需求，网络化税务会计是未来税务会计发展的必然趋势，为此，我们必须做好以下几方面的工作：

加强网络技术的发展，提高企业税务会计信息化程度

网络化税务会计的发展首先依赖于企业信息化程度的提高。20世纪，中国企业面临的最大挑战就是利用网络技术实现企业组织管理上的根本性变革。可以说，网络系统就是企业的生命。目前，我国近20000家国有企业中，仅10%左右的企业基本上实现了信息化管理，这不仅制约了我国电子商务的发展，而且也制约着网络税务会计的发展。从企业自身来看，首先，应实现观念上的转变，树立信息化观念和市场竞争的观念。只有观念变了，才能促进技术的发展，而网络化税务会计的发展才能成为现实。

加快《征管法》修订步伐，保障网络化税务会计的健康发展

《税收征管法》是1992年七届人大常委会通过，于1993年1月1日实施的。虽然在2001年5月1日又颁布实施了修改后新的《税收征管法》，它对于保障税收收入、维护纳税人的权益、协调征纳关系等起到重要作用。然而随着财政体制、金融体制、投资体制和企业制度改革的不断深入，现行征管法已经落后于税收征管改革的实践，滞后于经济形势的发展，对于电子商务、WTO等新现象新形势已无法适应，导致税务会计核算不全面，管理不完善，税源监控失真，国家税款流失。因此应加快征管法再修订的步伐，以便更好地完善税务会计制度，维护纳税人的合法利益，保障国家的税收收入。

加强相关问题研究，促进网络化税务会计协调发展

首先，新《会计法》的实施为税务会计的网络化发展提供了保障，与此同时，我们要加快现有税种的改革，使之适用于电子商务，确保电子商务的发展不扭曲税收的公平，不会导致税务会计核算的失真。其次，电子商务的发展离不开电子银行，电子货币成为电子商务和网络化税务会计的桥梁。应加快对电子银行和电子货币的研究，使之有利于电子商务的发展，有利于网络化税务会计的发展。最后，加快税收征管改革步伐，实现税收征管电子化。网络化税务会计的应用直接关系到国家税收的征管，纸制凭证和帐是税务部门依法征税的依据，而电子商务下的非纸制凭证使得传统征税失去依据，尤其是在不能保证税务会计信息正确性的情况下，必然加大税收流失的风险。

加大复合型会计人才的培养力度

目前在我国，既懂得网络信息技术、又具备电子商务经营管理知识，而且精通会计知识、税收知识的复合型人才还非常缺乏。要适应未来发展的需求，国家必须注重和加快这类人才的培养和开发，以满足社会不断发展的需要。

电子商务是科学技术发展到一定阶段的必然产物，它的高效、便捷等特性促使其迅速发展；传统的管理方式已不能适应并且阻碍电子商务的健康发展。电子商务要求税务会计进行变革和发展，建立与之相适应的网络化税务会计。

参考资料：

1.王素荣、刘正纪，《税务会计学》，西南财经大学出版社，2000

2.张瑞君，《e时代财务管理》，中国人民大学出版社，2002

3.金丹，《经理人卓越管理读本》，广州出版社，2002

4.张鹤喜等，《会计改革与发展研究》，中国广播电视出版社，2003

5.刘书名、杨旭，电子税务：为纳税人提供最佳服务，《中国税务》，2002