财务工具论

主持人：

北京诺亚舟财务咨询有限公司总经理 韩向东

讨论嘉宾：

光明集团董事CFO 曹晓风

东软集团高级副总裁、CFO 张晓鸥

青岛福日集团CFO 董运启

麦考林中国高级副总裁、CFO 张磅

中化石油副总经理 兰海

韩向东：ABC作业成本法作为一个精细化、高难度的工具，在国内企业的应用并不太好，究竟什么样的企业适合用ABC这样工具，要具备什么条件才能够实施，请结合自身情况，谈谈企业对ABC作业成本法这个工具的看法？

曹晓风：精细化管理是我们做企业一直追求的。在我看来，财务人员的能力是我们作为财务总监应该关心的，假如没有业务精干的队伍支撑，很多工作我们是做不起来的，这是我们的基础工作，要花大力气来做。

董运启：企业的水平决定能否使用ABC作业成本管理法，其中IT系统的支持是必要的。着重选择适合自己企业的工具也很重要。

张晓鸥：随着市场和时代的变化，标准化的管理模式势必需要创新，通过变革与企业有效结合。以我们公司为例，手机软件是我们众多业务之一，诺基亚、摩托罗拉都是我们的客户，突然市场环境变了，它们的市场份额发生了残酷性的缩减，相应的，我们的手机业务人员也要减少。人工绩效问题一直是公司近年来关注的话题，这也和软件行业的特点有关，以人为中心，这样的企业做好成本精细化管理尤其重要。另外，我们的项目都是不一样的，每一年的项目都是完全不一样的，我们做的都是定制化软件而不是标准化软件，如何将标准成本管理应用在不标准的流程中，有效控制企业成本，是我们执行项目管理的目标。

韩向东：实际成本管控中，每年的预算由董事会制定，可能存在理想因素。如果预算低于成本标准，实际操作中应当如何处理？

兰海：ABC作业成本法的实施具有行业特点，首先要区分主客观可控和不可控因素。如果行业自主性比较差，举炼油厂为例，即使每个作业环节很好，设备运营很好，员工效率很高，但如果国家限制价格，这个炼油厂就是亏损的。这是主观原因决定的不是我们可以内部优化的。反之，外部不可控因素相对较少，内部可控因素决定实施效果时，就可以按照标准成本预算，我们中国现在大量进口能源，实际储罐设施属于供不应求的，靠传统粗犷的收入增长流通，罐设备利润率已经很高，很难再增加利润，因此必须通过节约消化成本创造利润。这种情况下，制定一个标准成本，努力按照这个标准成本运营，就可以降低成本带来效益的提升。因此不难看出，最重要的是通过ABC作业成本法调解客观和主管因素，让全体员工树立成本意识，不断根据形势进行改进。

韩向东：国内采用ABC作业成本法的大多属于服务行业。之前提到间接成本，间接性费用在成本结构中占有比较大比例的时候，ABC成本作业法的贡献或者空间才会明显，ABC的价值也才能够发挥出来？

兰海：我们集团下面有炼油厂，它的生产作业环节繁多复杂，如果成本消耗跟改善后的结果不成正比，这个优化就没有意义。因此选择时要选择比例较大的间接成本。链条相对比较容易操作的，使用ABC作业成本法效果更佳。比如采购成本，这个可以通过优化采购环节、关注天气因素降低成本。所以说，要将不同的行业区分开来，筛选正确的对象。

韩向东：我们提到ABC，一种基于产品标准成本，一种基于作业成本，做ABC能够定出每个作业成本，预算标准成本才能更细化更准确。实施ABC成本时，定模型、选资源、选策略、选动因是一个很复杂的过程。但到一旦定了作业，定了资源，选择了动因，我们又需要收集数据，每个业务部门都需要提供数据，如何保证数据的准确可靠？

兰海：数据量巨大确实是一个很棘手的问题。2009年初，中化集团有一级子作业70多个，二级子作业几百个，三级更多，海量数据无法及时处理加工。因此，首先要化繁为简，切勿贪大求全。抓住重点，充分利用信息系统。我们用的ERP系统，比如仓储自动化控制设备，进油、出油动态变化，储罐、能耗每分每秒数据都记录在系统里面，可以自动取出，而难题在于作业人工时的统计，需要建立一个班组统计，派出工单，什么时间点做什么活动，一项流程分出步骤，确定时间，都需要班组长认真核对。第二要有监督机制，突击检查，保证统计的真实性。第三要真正从灵魂深处调动员工积极性，明确信息对象分析作业环节对于帮助减轻劳动负荷、提高收入、提升效率是有益的。总结起来，作业工时的核算是需要统计、核实、调动三个环节来保证数据的真实准确。

韩向东：ABC成本作业法这一工具在我们国家企业中将有怎样的应用前景？

张磅：想做好ABC成本作业法核算，企业要有充分的历史数据积累沉淀，良好的分析系统及业务熟练地团队。

张晓鸥：标准成本法作为支持企业做基层的理论，必然会在中国各个企业生根开花。但每个企业由于模式和流程的不同，会有一定的差异性。希望中国企业从过去管理中吸取教训，不断创新。

董运启：ABC作业成本法作为精细化管理一部分，是很多企业目前需要进一步加强的。与国外企业相比我们还存在很大差距。ABC管理法是精细管理在财务上的具体体现，也是一个需要长期坚持的大的方向。抓住主要矛盾，集中改善。

兰海：ABC作业成本法的应用具有行业区别和限制。但是它背后体现出来的精益管理的思想，关于价值的分析，对企业发展永远有益。

曹晓风：精细化管理是每个财务总监必须追究的事情，ABC财务管理必须要选择正确的对象，对象准确，才能扎实推进。

对于国有企业，要实现财务转型与升级，最重要的方向是将财务延伸到业务，而这其中ABC作业成本法是我们企业作业分析、资源配置、流程改善的重要依据，也是财务延伸的最重要体现。