中化财务“向前”

从“后向成本管理”到“前向成本管理”，从传统成本核算模式过渡到ABC作业成本法。

中化集团成立于1950年，前身为中国化工进出口总公司，现为中国四大石油公司之一。经过多年发展，集团目前已经形成覆盖长三角、珠三角的石化仓储物流网络，下一目标是将中化石油仓储打造成为国际知名的石化仓储物流品牌。但是，现行的成本核算体系管理并不能满足当下的发展需求。一方面，储罐的重油劣质化、轻油高品质化要求石油化工企业对成本进行精益管控，尤其在市场经济环境下，一家石油企业在价格上不可能高出竞争对手太多。另一方面，大量的客户管理不仅会占用更多的资源，也会耗费更多的成本。同时，现行的成本管理核算办法也无法对资源利用效率进行有效核算。对此，为满足集团产业化管理需求，中化石油仓储正在积极推动ABC作业成本法（Activity-Based Costing）。

ABC作业成本法的创新之处在于虚拟作业概念。具体方式是以作业为中心，以资源流动为线索，通过对作业耗用资源因果关系分析和对作业成本的确认、计量、报告做出真实的产品成本，为企业各项经营管理决策提供信息支持。目前国内企业推行ABC作业成本法的成功经验很少，而中化石油仓储先试先行，进行了一些有益探索。

步骤

ABC作业成本法是精益管理在财务领域的实践和应用，精益管理为作业成本法提供了切实有效的方法和工具，其中包括价值流分析、鱼骨图和PDCA循环。具备这三种管理工具，具体如何实施就成为体系践行的关键。传统的财务分析流程、分析报告均直接来自于财务账面，收入和成本也单独开来。而作业成本法则来源于生产经营，服务于生产经营。具体而言，目前中化石油仓储的财务分析流程可以拆解为四个步骤：

一是归集成本资源数据。财务数据是公司生产经营成果表现形式。ABC作业成本法的实施首先从分析成本结构开始，建立资源库，发掘成本资源消耗点，资源分类，归纳资源消耗动因。针对石油仓储企业，最大成本在于折旧摊销、能耗成本包括运营过程当中的物质消耗及人工成本包括运营过程中的人力消耗。

二是将资源分解。通过鱼骨图拆解，价值流分析，详细分析作业对资源使用的情况，对资源进行相应的战略分配。对于与客户直接相关的成本，财务上直接对应，直接分析到最终成本。反之通过资源动因进行分解。

三是作业成本分析。通过分解成本结构，首先围绕对集团经营有重要影响的成本项目（折旧、人工、能耗）开展工作，解决主要矛盾，以实际成果鼓舞和坚定实施全员作业成本管理的信心。重点从成本节约与价值提升角度分析成本表象，挖掘内在价值，寻找改善空间。

四是回归财务。根据财务管理来明确最终成本对象，完成最终作业成本分配。根据作业成本法分析思路，归集成本对某期间数据进行指标拆解（拆解EBIT）。通过在用折旧和闲置折旧，分析资源实际使用情况。层层剥离建立标准成本，问题一旦发生，通过对比差距追踪源头，最后归类到财务。月度分析和每半年的月度进行绩效评价EBIT，筛选出毛利率高的品种实现企业经营成本的优化。

针对折旧、能耗和人工成本，中化石油仓储内部现在已经形成了独特的管理方案，在不同于其他企业以折旧分配为纽带分析资源利用和闲置情况的情况下，予以价值数量化，为投资管理、资源效率评价提供依据，并将成本单向资产折旧按状态一分为二，处于实际生产状态、闲置状态都承担相应的折旧，即有效折旧和无效折旧，同时通过制定标准折旧单位，使各经营货量与承担的折旧成线性相关，剔除因设备闲置而使产品承担无关折旧的影响。

在能耗成本上，中化石油仓储始终秉承“谁受益谁负担”的原则，分析能源消耗环节，从内部着手实现节能减排。在生产过程中，能耗主要有蒸汽、电力和氮气，这就需要在内部建立统计体系，积累基础数据，将消耗直接分配到相关品种，采取相应措施，根据管网改造合理配置设备，合理分配成本，认真分析差距，结合关键环节采取应对措施。

对生产作业各个环节进行详细的鱼骨拆解也非常有益，目前实施了以下措施：针对各个环节建立人工工时统计制度，及时分析各个作业环节的人工时数据，对生产作业人员在不同作业节点所耗费的人工工时逐月统计并进行环比分析，将不同客户、不同品种、不同船次对生产作业工时的耗用作为分配人工成本的分摊依据。同时，综合分析每月的作业数量、作业饱和度和加班情况，合理优化人员配置，对于不同作业工时差异原因，及时发现生产流程可供改善的空间以提升整体效率，最终建立起各作业环节的标准人工工时数据，为标准化管理提供依据。

核心

在ABC作业成本法中，第一个步骤是梳理资源，第二个步骤是梳理作业，第三个步骤是进行作业分析，第四个步骤是回归财务。我们会根据财务管理来明确最终成本对象，完成最终作业成本分配。等到回归财务后，再建立更高分析模型，拆解为EBIT，并根据作业成本法分析思路，对成本进行归集后对某期间数据进行指标拆解。

随着项目的推进与理解的深入，中化石油仓储逐步将基本思路明确为以构建价值管理为核心，具有中化特色的仓储作业本成本管理体系。具体而言，是以精益管理为指导，以价值管理为基础，以成本分析为出发以作业分析为着重点，不拘泥于成本数据归集分配的会计处理方式，重点关注采用作业成本信息进行经营改善和战略性活动，并兼顾衡量和刺激改善业绩的非财务性措施，实现从后向成本管理到前向成本管理的飞跃。

作业成本法实施至今日，成本核算基本的方法、理念已成熟健全，作业链分解成本分析、利润结构EBIT分解等具体核算问题已基本得到解决，项目也逐渐深入到ABM的应用阶段。由此，ABC作业成本法在帮助企业提升收入、控制成本、提升资产效率上确实发挥了重要的作用。

（本文据中化石油副总经理兰海在第八届中国CFO高峰论坛上的演讲实录，本刊记者王昊天整理，题目系编者所加，未经审阅）