关于品牌资产的会计计量探讨

中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）04-000-01

摘 要 为了不断适应世界经济一体化及有中国特色社会主义市场经济的建设要求和提高会计信息质量，财政部制定了《企业会计准则一一无形资产》。但会计理论界对无形资产的认识至今仍未统一。本文就目前会计理论界争议较大的品牌计量处理提出一些个人的看法。

关键词 无形资产 品牌资产 价值计量

一、无形资产的价值计量

资产的价值计量是在“货币计量原则”的基础上，不同对象采用不同的计量属性。由于无形资产在实质上是生产经营中可以取得某种利益的权利或关系，检查至此在量上表现为超额收益，因此，其价值计量标准以收益现值为基本标准，同时依据个体的不同特性而有所替换。但具体到无形资产的评估过程，却存在着许许多多的现实问题，这包括：（1）无形资产的价值形成过程具有很强的弱相对性，成果的出现带有随机性和偶然性，一一对应计算比较困难；（2）评估指标的选择缺少客观依据，如果过于简单，难以令人信服；如果过于复杂，加大评估成本和评估难度；（3）评估时应考虑的因素不全面；社会经济中存在许多难以统计量化的因素（如情感、社会文化等），了解无形资产交易的背景及双方交易的动机并非易事等；（4）无形资产因其独特性和对有形资产的依附性，没有成熟的市场价格可以借鉴；（5）无形资产的价值随着科技的飞速发展而易产生突发性大幅度贬值；（6）无形资产保护过程中可能会产生经济纠纷。以上原因给无形资产的价值计量带来重重困难。

虽然无形资产的价值计量错综复杂，但因为其价值计量是无形资产会计的基础，所以我们必须迎难而上。会计人员和专业技术人员应加大科研力度，运用会计学、信息技术、神经网络、模糊数学、行为科学等跨学科的知识的融合，对无形资产的使用价值及其价值予以全面反映。

二、关于品牌资产的会计计量所存在的问题

品牌是产品符合市场需要的综合标志，主要包括商标、商誉、产品质量乃至售后服务水平等。无形资产会计核算办法规定：品牌资产的价值只能部分确认或完全不反映在企业帐面上。因此，企业从外单位购入商标权时，可将其购买成本及附属费用予以资本化，计入无形资产。而企业自创的商标权的入帐价值，却仅是依法取得商标时所发生的注册费、聘请律师费以及其他相关支出。对商誉的处理，一般做法是：企业只有在合并或兼并其他企业时，才可以将购入企业的商誉纳入无形资产核算范围。这样处理的理论依据是：商誉的存在及其价值，必须通过产权交易得到交易双方的证实和认可。如果没有通过交易来验证。商誉的价值就不能予以确认。自创商誉不能在形成之时确认为无形资产是因为：商誉的形成受到多种因素的制约，即使在专为形成商誉而支付了费用的情况下，也会因为无法确认其究竟为形成商管产生多大可以用货币计量的作用。因此，从稳健性原则出发，只有在产权交易转让时，其价值才可以计量，并确认为无形资产。

品牌是企业产品高附加值的资产项目。企业的品牌价值既不是天生的，也不能一劳永逸地拥有。企业的品牌价值需要企业不懈地开发和培育。譬如，为了展示企业总体形象，让消费者忠诚于自己的产品，企业必须花费一定数额的广告费、宣传费等。但是，现行会计准则规定，企业发生广告费、宣传费以及为保护企业所拥有的商标权的合法权益，对侵犯商标权的行为进行诉讼等所发生的诉讼费、聘请律师费等，应作为期间费用，计入当期损益。企业的商标权、商誉等如同企业的其他资产一样，是投资的产物，但他们的价值分别被归集于销售费用、管理费用等帐户，无法在财务报表中予以真实体现。随着企业重组并购的不断升温，以及近年来较大商誉交易实例的不断出现，传统的商誉理论已不再适应社会经济新形势的发展需要，必须进行适当的改革创新。传统理论对商誉的确认是以收付实现制为基础的，它不符合权责发生制的核算原则，也没有真实及时地反映企业超额盈利能力的信息。特别是在企业并购价格中包含的商誉价值较大时，只在完成交易时才予以确认，显然是不合理的。这种做法有悖于会计信息的相关性和可靠性，既不能满足经营者正确报告受托责任的要求，也不能满足与企业有利害关系的各方利用会计信息进行经济决策的需要。从理论上讲，企业并购时确认的商誉实际上早已存在于被并购企业之中，只是因为这部分价值在以往的会计处理中未被资本化，帐面上没能反映出来而已。

三、关于品牌资产的会计计量所存在的问题解决方法

品牌资产的价值大小决定于其在多大程度上能够转化为经济利益收入。从某种意义上来说，品牌是可以计量的。怎样使品牌资产作为一种对传统资产负债表有补充、完善作用的项目逐步规范发展，直到找出一种更加科学的方法列示于资产负债表中，是会计理论联系实际首先需要解决的问题。目前，关于品牌中商誉的量化问题争议颇多，无法形成统一意见。一般来说，企业的超额利润可视为品牌资产带来的收益。因此在找到能以正确公允的价值确认企业品牌资产的办法前，可采用以下办法进行品牌资产的计量：

企业品牌资产的价值=企业利润总额÷行业净资产利润率一企业帐面净资产

同时，企业还可以在财务报告中揭示本企业品牌市场的占有率、分布情况及其销售额在行业中的排名等，以帮助投资者对企业品牌资产的正确认识。

总之，伴随着知识经济时代的到来，各自企业的人力资源、科学技术及高层管理体系对企业的整个运行过程将发挥着越来越多的重要作用。这就是说，对无形资产的确认和批露是迫在眉睫，即必需在一定范围内形成一种比较规范的处理原则，使得各国会计准则能相互协调，以加强会计信息的准确性。