对如何记好审计日记的思考

审计署6号令《审计机关审计项目质量控制办法》于2004年4月1日正式实施。其中，审计日记作为一种新的质量控制和风险防范手段，将在今后的审计项目中逐步推行。作为一线审计人员，经过一段时间的实践，笔者体会到审计日记确实能给我们的审计工作带来不少有利因素，主要表现在以下几个方面：

首先，审计日记能很好地体现工作思路和工作方法，有利于提高审计业务素质。在每天的具体工作中，为什么要这么做，具体怎么做，要达到什么目的，这些本来存在于审计人员头脑中思路和方法，将会体现在审计日记中。一个审计项目终了，审计人员的整个工作思路将用审计日记的形式形成一个完整的工作链，每天的审计日记都是这个链条中起到计划总结、承上启下作用的一个环节。而且，如果每天都坚持认真记录审计日记，就可以把审计人员头脑中对审计工作的感性认识转化为理性认识，有效增加审计经验，提高业务素质。

其次，审计日记能防范审计风险，增强责任意识。在审计具体实施过程中，审计日记起到了类似机上“黑匣子”的作用，它真实记录审计现场每位参审者实施审计的步骤和方法、查阅的资料名称和数量以及所作出的判断和结论，使得以后有备可查。如果该审计项目在以后出现争议，则可以根据当时记录的审计日记，做到有据可查，分清责任归属。审计日记的实行，在很大程度上提高了审计人员的责任感，促使审计人员更加细致全面地进行审计。

另外，审计日记有利于检查审计方案的执行情况，可以更有效地控制审计质量。在审计过程中，审计组长可以检查审计组成员的审计日记，以便随时掌握审计方案的落实情况和工作进度，及时对审计方案或审计重点作出调整。版权所有

审计日记带来的效果很明显，但在实践过程中也存在一些问题，值得重视和进一步探讨。

一是审计日记作为新生事物，有一个逐步适应的过程。在具体的实践过程中，一些审计人员还没有真正从思想上重视审计日记，没有充分认识到审计日记的重要性，还没有深刻理解实施审计日记的真正目的所在。审计日记对于审计工作可以明确责任、降低风险；对于个人则可以理清思路、提高水平，这是一个不论对工作还是对自己都有益处的措施，何乐而不为呢？如果能深刻认识到这一点，审计人员就会以更积极、更认真的态度来对待审计日记，把审计日记作为一种乐趣而不是负担来完成。

二是在实施过程中，还碰到一些具体的操作性问题，比如按照审计署6号令中第四十四条的规定，“审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记”，同时也根据对“日记”的字面理解，审计时应该做到一日一记，在我们具体实施过程中也基本上做到了这一点。但有时候确实抽不出时间来完成当天的审计日记，出现事后补记的现象。另外，好几天都在审查同一内容，每天的具体工作大致相同，这种情况下，是重复记录，还是把几天的日记合为一篇？再比如，日记内容详略程度如何把握？是简是繁，是事无巨细，还是点到为止？如果只是廖廖几笔，则难免流于形式，不能真正起到审计日记的应有作用。当然，这些都是具体的操作性问题，相信随着审计日记规则的日益完善和成熟，随着我们对审计日记的逐步理解和掌握，这些问题都能够得到很好的解决。