浅析商品期货会计的完善

摘要：我国期货业务发展速度比较快，企业利用期货市场进行投资获利和套期保值已经成为一种不可缺少的业务，而我国期货业务会计核算有许多需要完善的地方，文章针对相关问题进行分析，并提出相应的解决办法。

关键词：期货；套期保值；期货合同持仓；递延套保损益

期货市场从事套期保值业务，是企业规避市场价格风险的重要手段之一。近几年来，我国期货市场的发展逐渐走向规范，逐渐与国际惯例接轨，但仍然存在一定差异。随着我国期货市场的完善及期货企业的进一步发展，为各个企业进行商品期货交易经验的大型国有企业。

一、现行商品期货业务会计主要内容

我国现行商品期货业务会计处理主要包括以下内容：1、我国现阶段的期货会计核算主要限于保证金的收付，不对期货合约本身进行核算。2、在我国非套期保值合约的平仓损益在当期予以确认，而套期保值合约的平仓损益计入利润表的期间具有一定的可操纵性。因此应对套期保值事约的确认标准加以明确，以降低操纵利润的空间。3、遵循历史成本原则，企业非套期保值期货交易只在交易平仓时才记录期货交易损益，在“期货损益”科目核算平仓盈亏，对浮动盈亏没有核算；按照《企业商品期货业务会计处理》补充规定，企业套期保值合约了结时，将“递延套保损益”直接调整被保值项目成本，对浮动盈亏没有核算。两种交易浮动盈亏均仅在资产负债表的补充资料中予以说明。这种做法并不确认平时标的资产公允价值变化带来的损益，不能在表内及时反映期货价格的变动而带来的潜在风险和潜在损益。4、企业在套期保值交易中合约一平仓时形成的“递延套保损益”会计上不确认真实的收入或损失，不计入应纳税所得额，将其同被保值业务的成本相配比，而在税法中被视为应纳税的收益或应抵税的损失。属应纳税调整项目，用来调整应纳税所得额。5、在信息披露方面，由于根据现行的《商品期货交易会计处理暂行规定》的要求，对保证金的收付进行核算，那么在期末资产负债表的流动资产单独列示的“期货保证金”，反映的则是企业在期货交易所的保证金余额，而未能反映出企业实际交易的金额。《商品期货交易会计处理暂行规定》还要求在会计实务中不确认合约的浮动盈亏，在利润表上单独列示的“期货损益”，只反映了非套期保值交易产生的损益，而持仓合约的浮动盈亏在会计报表附注中披露，显然这种披露方式是将浮动盈亏作为表外披露。

上述几点说明，我国商品期货会计实务和规范不处于较初级的阶段，没有像国际惯例那样，将期货合约价值作为表内事项记录，作为金融资产经行核算，并且要求遵循价值原则。随时确认期货交易可能发生的损益，这样的会计处理可能会相对复杂，但更能清楚地反映交易的实际情况。

二、商品期货会计的改进建议

1、我国目前对套期保值合约与非套期保值合约未明确其划分标准，对此确认标准进行界定有助于规范企业的会计实务处理，减少企业主观判断成分，国外对确定套期保值的条件作了不同的规定，总结起来可归纳为三个方面：（1）期货合约必须标明是用于套期保值目的；（2）不仅被套期保值项目揭示企业的价格风利率风险有一定的回避作用；（3）期货合约的市价变动与被套期项目市价变动具有高度的相关性。

2、按照我国现行规定，期货经纪公司和期货交易所将持仓盈亏与平仓盈亏一视同仁，均予以确认。从期货业会计处理保持一致性的角度，期货投资企业也应该对浮动盈亏予以确认。对于非套期保值交易，期货投资企业“期货损益”科目不仅核算平仓盈亏还应该核算非套期保值合约的持仓盈亏，并纳入利润表。这样处理实际上是将平仓损益分摊到各个期间，而不是将平仓损益一次性确认；非套期保值交易即投机交易实质是一种投资行为，合约价格变动带来的持仓盈亏代表了企业投资期货的报酬，应计入价格变动当期的损益。再区分套期保值交易与非套期保值交易的前提下，将套期保值交易进一步进行具体划分，并且持仓盈亏也有着不同的处理，划分如下：（1）对未来约定的资产或负债进行套期（也称现金流量套期），此种情况下产生的持仓盈亏，计入“递延套保损益”，在实际交易时将“递延套保损益”直接调整资产或负债的账面价值，此时“递延套保损益”科目则反映了持仓盈亏；（2）对企业已确认并以公允价值或现行价格计量的资产或负债进行套期保值，则期货合约市价变动所带来的持仓盈亏应在发生当期与被套期保值项目公允市价的变动一同确认为损益，并同时调整被套期保值项目的账面价值，这样处理将会真实地反映套期保值的经济效果。

3、在信息披露方面。在以上几点建议的基础上，“期货损益”科目则不仅包括平仓盈亏，还包括了持仓盈亏；“递延套保损益”科目也及时反映了持仓盈亏。此外，除了我国目前规定的披露事项外还应另行披露如下事项：（1）套期保值合约公允价值判断的标准；（2）套期保值交易与非套期保值交易各自的交易金额、交易日期以及用来被套期保值的资产或负债的名称；（3）是否有改变目的套期保值合约或非套期保值合约；（4）其它企业认为有必要披露的事项。

随着我国期货业务品种的增多以及实务操作的规范，将有更多的企业为锁定成本和收益来进行期货业务的操作，因此完善期货会计核算，对国家和企业都是很重要的事情。

*本文为黑龙江省教育厅人文社会科学研究项目，项目编号：10532035。

（作者单位：大兴安岭地区松岭区医疗保险局）