浅谈会计稽核在高校内部控制中的作用

摘 要：财政部2012年11月29日印发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》将于2014年1月1日起实施。作为事业单位的高等学校，要按照《规范》的要求加强内部控制规范，会计稽核作为内部控制制度的重要组成部分，在高校内部控制中发挥着重要的作用。具体体现为日常工作中的会计稽核，货币资金、存货和固定资产的稽核，高校财务报告的稽核，对重点项目的专项稽核等。通过会计稽核，可以对高校内部控制设计的合理性和执行的有效性方面进行评价，针对内部控制系统中存在的薄弱环节提出建议，有效防止舞弊和预防腐败。

关键词：会计稽核；高等学校；内部控制

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）24-0199-02

引言

财政部2012年11月29日印发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》）将于2014年1月1日起实施，该《规范》从风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督等方面做了详细规定。行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。《规范》中指出，单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。

作为事业单位的高等学校，要按照《规范》的要求加强内部控制规范，加强廉政风险防控机制建设，进一步提高内部管理水平。高等学校首先要建立健全内部控制制度，使各项业务有章可循，其次要保证内部控制制度的有效执行，才能发挥内部控制的作用。若只是建立了内控制度，而并没有执行，则制度形同虚设，无任何意义。

一、会计稽核在高校内部控制执行中的作用

会计稽核是稽查和复核的简称，是指会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查和审核工作，是内部控制制度的重要组成部分，是高校财务管理的重要手段。因此高校要加大会计稽核的力度，检查内部控制制度执行的有效性，提高内部管理水平，防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊，切实防范财务风险。如何发挥会计稽核在高校内部控制执行中的作用，主要体现在以下几个方面：

（一）以《会计基础工作规范》为依据，加强日常工作中的会计稽核，合理保证高校经济活动合法合规

高校内部控制最基本的目标是合理保证高校经济活动在法律法规允许的范围内进行，避免违法违规行为的发生。会计稽核工作应该首先保障日常会计核算的合法合规，以《会计基础工作规范》为依据，从以下几个方面开展稽核工作：

1.原始凭证的稽核

对原始凭证的稽核是对会计信息质量实行源头控制的重要环节，是会计基础工作的一项重要内容。稽核工作从三个方面入手：首先审查凭证所反映的经济业务是否真实存在，是否符合相关法律法规的要求；其次审核各类原始凭证填列的内容是否规范、完整，品名、数量、单价是否填写齐全，金额计算是否准确等，最后审查支出标准是否符合有关规定，是否执行经费审批程序。对不符合规定或者手续不完备的原始凭证，应该退回补办或者追回款项，发现人为涂改、挖补等问题的原始凭证，要提高警惕，认真检查分析，防止舞弊或者其他违反财经纪律的事项。

2.记账凭证的稽核

记账凭证是对经济业务的系统反映，稽核的重点是入账是否及时，所使用的会计科目是否符合国家统一的会计制度的要求，与所附的原始凭证的金额是否一致，摘要的表达是否与经济业务一致且简明扼要等。

3.会计账本的稽核

会计账本的稽核重点是高校是否按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置账薄，科目设置是否科学、完整，记账过程是否存在漏记、重记、错记等，核对日记账、明细账、总账之间的勾稽关系是否正确。另外要特别关注是否存在账外账，是否存在违法违规的行为。

（二）加强货币资金、存货和固定资产的稽核，合理保证资产的安全和使用有效

1.货币资金的稽核

高校货币资金包括库存现金、银行存款和零余额账户用款额度。对于库存现金的稽核，重点是审核账款是否一致，采取突击盘点，检查是否存在白条抵库、挪用公款等现象，有无私设“小金库”的行为。对于银行存款和零余额账户用款额度的稽核，重点是审核银行对账单及银行存款余额调节表，关注未达账款的原因，抽查未达账款是否真实可靠，审核支票号码是否连续，有无缺号、跳号的现象，发现异常及时调查，保证资金的安全。

2.存货和固定资产的稽核

存货和固定资产作为高校的实物资产，占总资产的比例一般都较高，这是高校资产管理的重中之重，稽核工作应以实物盘点为主。高校的内部控制制度中一般都要求每年或者每半年实物盘点一次，稽核人员要抽查实物盘点记录，从存货和固定资产账本入手，核实盘点的真实性，检查是否存在被挪用、贪污、盗窃的资产，同时从实物卡入手，检查账本的完整性，是否存在账外资产等。发现的资产盘盈或者盘亏，要及时处理，保证资产的安全。同时，稽核人员通过对实物的盘点，检查是否存在资产配置不合理、资产损失浪费、使用效率低下等现象，及时提出问题和合理建议，利于高校的资产效益最大化。

（三）加强高校财务报告的稽核，合理保证财务信息真实完整

提供真实完整的财务报告和相关信息是高校的法定义务，因此高校要加强对财务报告的稽核。财政部、教育部2012年12月印发的《高等学校财务制度》规定：财务报告是反映高等学校一定时期财务状况和事业成果的总结性书面文件，高等学校应当定期向各有关主管部门和财政部门以及其他有关的报表使用者提供财务报告。高等学校报送的年度财务报告包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表，有关附表以及财务情况说明书等。

稽核人员要重点审查财务报表的真实性，准确性和完整性，审查财务情况说明书的内容是否真实，是否包括高等学校收入及其支出、结转、结余及其分配、资产负债变动、对外投资、资产出租出借、资产处置、固定资产投资、绩效评价的情况，对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项，以及需要说明的其他事项。对高校财务报告的稽核要贯穿所有经济业务，以预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、建设项目控制和合同控制等业务层面为切入点，审核高校财务报告，合理保证财务信息的真实完整。

（四）结合高校发展情况，加强对重点项目的专项稽核，有效防范舞弊和预防腐败

对重点项目的专项稽核工作应该是高校会计稽核工作的重中之重，结合高校发展情况，主要包括预算管理与决算真实性的检查、财务收支与债权债务等会计核算工作、资金结算的安全性、收费及收费票据的管理等等。另外稽核工作范畴还将扩展到学校后勤集团、产业集团等涉及财务方面的业务。高校稽核人员要根据学校的实际情况，结合当年的发展目标，针对当前管理存在的薄弱环节，制定专项稽核的计划，认真细致地开展稽核工作，防范舞弊和预防腐败。

二、会计稽核在高校内部控制自我评价方面的作用

内部控制自我评价是对单位内部控制有效性发表意见，会计稽核工作对于高校内部控制的自我评价起着重要的作用。主要体现以下两个方面：

（一）通过会计稽核工作，对内部控制设计有效性的评价

内部控制设计的有效性是指为实现控制目标所必需的内部控制程序都存在并且设计恰当，能够为控制目标的实现提供合理保证。通过会计稽核工作，能够发现高校内部控制的设计是否合理，是否符合法律法规的要求，是否涵盖了经济活动设计的所有关键业务、关键环节和关键控制点，是否对高校内部各相关部门和人员都具有约束力，是否与高校所处环境、业务特点、复杂程度以及风险管理要求相匹配等等，从而对内部控制设计的有效性做出自我评价。

（二）通过会计稽核工作，对内部控制执行有效性的评价

内部控制执行的有效性是指在内部控制设计有效的前提下，内部控制能否按照设计的内部控制程序正确的执行，从而为控制目标的实现提供合理保证。通过会计稽核工作，能够评价高校的内部控制是否有效运行，是否存在内部控制无效的情况，是否存在内部控制缺陷等等，从而对内部控制执行的有效性做出自我评价。

结语

会计稽核是高校财务管理的重要手段，在高校内部控制中发挥着重要的作用。通过稽核，可以对高校内部控制设计合理性和执行有效性进行自我评价，针对内部控制系统中存在的薄弱环节提出建议，有效防止舞弊和预防腐败，保障高校科学、健康的发展。

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