售后租回与售后回购会计处理案例辨析

［摘要］售后租回和售后回购作为两种新兴的融资方式，因其具有方便、快捷等特点而备受企业的青睐。通过对两种融资方式的涵义、特征以及会计处理进行探析，以期对我国上市公司在应用新的会计准则进行相关业务处理时起到借鉴作用，共同推动新会计准则在我国企业中的普及和推广应用。

［关键词］售后租回；售后回购；会计处理

［中图分类号］F235［文献标识码］B［文章编号］1002-2880(2011)03-0142-02

在当前市场经济条件下，资金的流动性是企业的生命，企业在生产经营中会采取多种形式筹集资金，比如向银行借款、发行股票以及商业汇票贴现等。售后租回和售后回购作为两种新兴的融资方式也备受关注，因其具有方便、快捷等特点而备受企业的青睐。

一、售后租回和售后回购的涵义

售后租回，亦称售后租赁或回租租赁，是指企业将自己的设备出售给租赁公司等承租方，再从承租方租回该设备的信用业务。开展这种业务的根本目的在于筹资，即将设备售出去，得到一笔资金来解决企业资金的暂时不足，然后再将设备租回。假如租回的设备只是短期使用，可以界定为经营租赁；若是租回的设备准备长期使用，以逐期支付租赁费的形式，直至设备产权转移归本企业所有，则是融资租赁。

售后回购是一种特殊形式的销售业务，是指销货方在销售商品的同时，与购货方签订销售合同，并按照合同所列示的条款，销售方在日后再将同样或类似的商品购回的一种销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。

二、售后租回和售后回购的区别

1.适用的会计准则不同。售后租回交易是租赁业务，它包括经营性租赁和融资租赁两种形式，应按照《企业会计准则第21号——租赁》来进行会计处理；售后回购交易是销售业务，应按照《企业会计准则第14号—收入》来进行会计处理。

2.交易对象的性质不同。售后租回交易一般出售的是厂房、机器设备等固定资产，而售后回购交易对象多数是诸如库存商品、原材料等流动资产。

3.资产的最终所有权归属不同。由于经营性租赁只转让资产使用权，不转让资产所有权，因此，资产的所有权仍归出租方所有；而在融资租赁方式下，由于出租方既转让资产的使用权，又转让资产的所有权，因此，资产的所有权归承租方所有。售后回购交易在销售商品的同时，销售方即同意日后重新买回这批商品，因此商品的最终所有权不会转移，仍归出售方。

三、售后租回的会计处理

通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额应当视不同情况进行处理：若售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。如果售后租回交易认定为经营租赁，应当分情况处理：第一，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额计入当期损益；售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的应计入递延收益，并在租赁期内分摊。

例1：2008年1月1日，南方公司以50万元的价格将账面价值40万元的设备对外出售后又租回6年，用于车间产品生产，每年支付租赁费9万元，假定设备使用期满时有担保余值为2万元，该设备预计使用寿命8年，采用年限平均法计提折旧，则南方公司有关账务处理如下：

1.南方公司出售设备时：

借：银行存款500000

贷： 固定资产清理400000

未实现融资收益100000

2.南方公司租回设备时：

借：固定资产—融资租入固定资产 500000

未确认融资费用40000

贷：长期应付款 —应付融资租赁款540000

3.南方公司每年计提折旧时：

(500000-20000)÷6=80000元

借：制造费用80000

贷：累计折旧80000

4.南方公司每年末支付融资租赁费时：

借：长期应付款 —应付融资租赁款90000

贷：银行存款90000

5.第六年末，南方公司将融资租赁设备退还给出租方：

借：长期应付款 —应付融资租赁款20000

贷：固定资产—融资租入固定资产20000

6.注销融资租入设备其余账户余额：

借：累计折旧480000

贷：固定资产—融资租入固定资产480000

四、售后回购的会计处理

一般情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售收入的实现，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入。回购的商品作为购买商品处理。

例2：2009年1月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2万元，增值税税额为3400元。该批商品的成本为1.6万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司于2009年6月1日购回所售商品，回购价2.3万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

1. 1月1日发出商品时：

借：银行存款23400

贷：库存商品16000

应交税费—应交增值税(销项税额)3400

其他应付款4000

2.回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用。每月计提利息费用600元(3000÷5)。

借：财务费用 600

贷：其他应付款 600

3.6月1日回购商品时，收到增值税专用发票上注明的商品价款为23000元，增值税税额为3910元，商品已经验收入库，款项已经支付。

借：库存商品 16000

应交税费—应交增值税(进项税额)3910

贷：银行存款19910

借：其他应付款8400

财务费用600

贷：库存商品9000

［参考文献］

［1］财政部会计准则委员会译．国际会计准则［S］．中国财政经济出版社，2000．

［2］财政部．企业会计准则［S］．经济科学出版社，2006．

［3］财政部．企业会计准则——应用指南［S］．中国财政经济出版社，2006.

售后租回与售后回购

会计处理案例辨析

孙红侠

(徐州财经高等职业技术学校，江苏 徐州221008)

［摘要］售后租回和售后回购作为两种新兴的融资方式，因其具有方便、快捷等特点而备受企业的青睐。通过对两种融资方式的涵义、特征以及会计处理进行探析，以期对我国上市公司在应用新的会计准则进行相关业务处理时起到借鉴作用，共同推动新会计准则在我国企业中的普及和推广应用。

［关键词］售后租回；售后回购；会计处理

［中图分类号］F235［文献标识码］B［文章编号］1002-2880(2011)03-0142-02

在当前市场经济条件下，资金的流动性是企业的生命，企业在生产经营中会采取多种形式筹集资金，比如向银行借款、发行股票以及商业汇票贴现等。售后租回和售后回购作为两种新兴的融资方式也备受关注，因其具有方便、快捷等特点而备受企业的青睐。

一、售后租回和售后回购的涵义

售后租回，亦称售后租赁或回租租赁，是指企业将自己的设备出售给租赁公司等承租方，再从承租方租回该设备的信用业务。开展这种业务的根本目的在于筹资，即将设备售出去，得到一笔资金来解决企业资金的暂时不足，然后再将设备租回。假如租回的设备只是短期使用，可以界定为经营租赁；若是租回的设备准备长期使用，以逐期支付租赁费的形式，直至设备产权转移归本企业所有，则是融资租赁。

售后回购是一种特殊形式的销售业务，是指销货方在销售商品的同时，与购货方签订销售合同，并按照合同所列示的条款，销售方在日后再将同样或类似的商品购回的一种销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。

二、售后租回和售后回购的区别

1.适用的会计准则不同。售后租回交易是租赁业务，它包括经营性租赁和融资租赁两种形式，应按照《企业会计准则第21号——租赁》来进行会计处理；售后回购交易是销售业务，应按照《企业会计准则第14号—收入》来进行会计处理。

2.交易对象的性质不同。售后租回交易一般出售的是厂房、机器设备等固定资产，而售后回购交易对象多数是诸如库存商品、原材料等流动资产。

3.资产的最终所有权归属不同。由于经营性租赁只转让资产使用权，不转让资产所有权，因此，资产的所有权仍归出租方所有；而在融资租赁方式下，由于出租方既转让资产的使用权，又转让资产的所有权，因此，资产的所有权归承租方所有。售后回购交易在销售商品的同时，销售方即同意日后重新买回这批商品，因此商品的最终所有权不会转移，仍归出售方。

三、售后租回的会计处理

通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额应当视不同情况进行处理：若售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。如果售后租回交易认定为经营租赁，应当分情况处理：第一，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额计入当期损益；售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的应计入递延收益，并在租赁期内分摊。

例1：2008年1月1日，南方公司以50万元的价格将账面价值40万元的设备对外出售后又租回6年，用于车间产品生产，每年支付租赁费9万元，假定设备使用期满时有担保余值为2万元，该设备预计使用寿命8年，采用年限平均法计提折旧，则南方公司有关账务处理如下：

1.南方公司出售设备时：

借：银行存款500000

贷： 固定资产清理400000

未实现融资收益100000

2.南方公司租回设备时：

借：固定资产—融资租入固定资产 500000

未确认融资费用40000

贷：长期应付款 —应付融资租赁款540000

3.南方公司每年计提折旧时：

(500000-20000)÷6=80000元

借：制造费用80000

贷：累计折旧80000

4.南方公司每年末支付融资租赁费时：

借：长期应付款 —应付融资租赁款90000

贷：银行存款90000

5.第六年末，南方公司将融资租赁设备退还给出租方：

借：长期应付款 —应付融资租赁款20000

贷：固定资产—融资租入固定资产20000

6.注销融资租入设备其余账户余额：

借：累计折旧480000

贷：固定资产—融资租入固定资产480000

四、售后回购的会计处理

一般情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售收入的实现，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入。回购的商品作为购买商品处理。

例2：2009年1月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2万元，增值税税额为3400元。该批商品的成本为1.6万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司于2009年6月1日购回所售商品，回购价2.3万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

1. 1月1日发出商品时：

借：银行存款23400

贷：库存商品16000

应交税费—应交增值税(销项税额)3400

其他应付款4000

2.回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用。每月计提利息费用600元(3000÷5)。

借：财务费用 600

贷：其他应付款 600

3.6月1日回购商品时，收到增值税专用发票上注明的商品价款为23000元，增值税税额为3910元，商品已经验收入库，款项已经支付。

借：库存商品 16000

应交税费—应交增值税(进项税额)3910

贷：银行存款19910

借：其他应付款8400

财务费用600

贷：库存商品9000

［参考文献］

［1］财政部会计准则委员会译．国际会计准则［S］．中国财政经济出版社，2000．

［2］财政部．企业会计准则［S］．经济科学出版社，2006．

［3］财政部．企业会计准则——应用指南［S］．中国财政经济出版社，2006.

(责任编辑：刘润婉)孙红侠：售后租回与售后回购会计处理案例辨析(上接第62页)

will have a bright future in our future cooperation．

通过这样的任务型练习，学生们对练习的目的明确，对使用的词汇了解，对要达到的目的有信心。通过角色的转换，学生们可以从开始的看着课文练习，逐步转化为脱稿练习，从机械的以熟悉语言为主转化为以内容为主，直至最后能够声情并茂地完成学习任务。

7.评价性原则 (the Principle of Evaluation)

任务的设计要考虑对完成任务即结果的评价，以鼓励和推进学生完成任务的积极性、主动性并享受成功的喜悦。评价应根据以下要点开展：

(1)交际性：学生在完成任务时是否进行了有效的交际活动及合作活动。

(2)真实性和体验性：学生在完成任务时是否增加了对客观世界的真实了解，是否贴近社会生活实际。

(3)趣味性：学生是否把完成任务当成一次愉快的体验，是否进行了积极的参与。

(4)协作性：学生在完成任务的过程中是否亲密地合作互补，共同参与解决在过程中出现的疑难情况。

(5)综合性：学生是否能在执行任务的过程中提高自己的思维力、想象力、英语语言功底和商贸综合知识。

(6)创造性：学生在完成任务的过程中是否是简单地对原有材料进行拼凑，还是能多视角、多方位地进行思维与交流，从而创造性地解决了问题。

商贸英语教学对于教师来说是一个舞台，教师如果能设计更贴近学生实际、更贴近教学实际、更贴近社会功能的任务与活动，就一定能促进教学的改革和教学质量的提高，培养出适应时代和社会要求的人才。

［参考文献］

［1］ 蒋祖康．第二语言习得研究概况［M］．北京: 外语教学与研究出版社， 1999．

［2］ 罗少茜，陆锡钦．“解读‘任务型的教学途径’任务、真实性、任务链”［J］．中小学外语教学，2002(11)．

［3］ 吴荣铭，程方．英语学科新知识应用与中小学学科教学［M］．世界图书出版公司，2010．

［4］ Krashen S．Language Acquisition and Language Education ［M］．1995．

［5］ Skehan P．A Cognitive Approach to Language Learning［M］．Cambridge：CUP，1998．

［6］ Willis J．A Framework for Task-based Learning［M］．Harlow，Essex：Longman，1996.