上市公司内部控制制度披露相关问题研究

摘要：本文主要以我国上市公司为研究主体，分析我国上市公司内部控制披露现状，针对信息披露中现存的问题从公司内部治理结构，投资者需求，员工培养，外部监管等方面提出合理的对策建议，以完善我国的内部控制信息披露，促进其早日发展，走上正式轨道，真正发挥其原始作用。

关键词：内部控制制度；上市公司；披露

中图分类号：F276 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）15-0106-01

高质量的财务信息对投资者来说至关重要，影响着投资效果的好坏，而企业内部控制制度的健全与否则可以在相当程度上保证财务报表的高质量。总的来说，有效的内部控制可以均衡各方利益，规范上市公司行为，使其健康有序的运行。立足我国上市公司内部控制制度披露问题现状，深刻分析发展过程中瓶颈出现的各种原因，改进并推动我国的内部控制制度披露机制，提高资本市场的信息的透明度已成为当务之急。这样不仅可以促进资源的合理流动和有效配置，更对我国资本市场的改革与建设起到指导作用。

1 我国上市公司内部控制信息披露的现状

为了解中国上市公司内部控制信息披露的状况，以便从中发现中国上市公司内部控制信息披露存在问题，笔者利用中国证监会年报披露指定网站：中国上市公司资讯网、上交所、深交所等网站公开资料，并参阅年度我国上市公司内部控制白皮书相关内容收集了沪深两地A股2008-2010年全部报表数据，共2105家上市公司进行内部控制信息披露现状调查研究。

通过对比2008、2009、2010三年披露内部控制自我评价报告的上市公司的内部控制总评均值与未披露该报告的上市公司的内部控制总评均值，发现两者都呈上升趋势。在样本中，2010年875家上市公司由会计师事务所出具了内部控制审计报告，1230家上市公司未出具内部控制审计报告，分别占总样本量的41.57%和58.43%。

沪市上市公司中，披露内部控制自我评估报告的数量排在前五位分别是：券商信托、保险业、银行业、民航机场和高速公路，这和规定所要求的强制性是相符的。通过分析可知，券商信托、保险业、银行业之所以能达到100%披露信息是有原因的，因为纵观这些行业，它们都属于容易出现问题和纰漏的高风险金融行业，多有高额的资金维系，一旦出现问题，后果会较为严重，所以往往是各国先吃螃蟹的试验品，这些行业在我国是率先要求披露内部控制的行业，属于强制性要求所致。

深市上市公司中，大多数公司都根据规定要求披露了内部控制自评报告，除了汽车行业、家电行业、农牧饲渔、化纤行业和通讯行业，每一个板块均百分百披露了内控自评报告。2我国上市公司内部控制信息披露现存的主要问题

（1）我国上市公司股权结构特点对内部控制信息披露的影响

我国大多数上市公司是由国有企业经过股份制改造而来，其他民营企业多是家族是企业，从而导致国有企业股东大会和“内部人控制”成为上市公司的主要形式，往往公司的实际控制和决策者对内控制度重视不够，而外部投资者从投资经验、时间精力到对公司内部的数据需求与分析能力都极其有限，多数只是投机行为。

（2）缺乏统一的内部控制审核标准和成本效益原则的约束

我国沪深上市公司披露的内部控制自我评估报告中的评估依据五花八门，原因之首是我国未针对这一方面做出明确规定，现有的政策法规对于内部控制莫衷一是，对披露内容、时间和格式未规定统一标准，让上市公司无所适从。

（3）CPA对内部控制信息披露审计意见匮乏，监管力度不足

我国现行制度只要求会计师事务所对内部控制制度的完整性、合理l生与有效性进行评价，提出合理建议，并出具评价报告，而对公司的内部控制信息披露的真实性并未发表意见。正因为没有强有力的监管措施，造成内部控制信息真实性的不确定。内部控制信息披露流于形式、效果不佳并不意外，这一切表明我国对上市公司内部控制信息披露的监管整体体系到运用实施还很不健全。

3 完善我国上市公司内部控制信息披露的建议

（1）完善上市公司内部治理结构，带动中小投资者监督热情

上市公司完善的公司治理结构可以为内部控制构建提供良好的组织保障和制度基础，而有效的内部控制手段执行则能够使公司在经营管理和利润水平上更上一层楼，从而形成一个良性的循环，提高企业自身对内部控制信息披露的积极性。

（2）加快内控报告审核标准建设，提高注册会计师执业水平

加快建设内部控制报告审核标准，以严格的要求规范内部控制评价报告的形式、格式、内容，对注册会计师相关审核工作进行指导，并加强定期对注册会计师的风险意识的培训和专业知识的考量，强化注册会计师对上市公司的监督力度和作用，使得注册会计师的监管不是一扇虚掩的门，发挥出实质性作用。