浅析中小企业应收账款的全程管理

【摘 要】中小企业因为自身所处行业特性的竞争性、法律意识淡薄、缺乏完善的风险管理内控制度等原因，往往采取信用销售方式，导致大量的应收账款。本文就应收账款管理制定事前、事中、事后的全程管理模式，帮助中小企业全面提高应收账款管理工作质量。

【关键词】中小企业；应收账款；全程管理

在传统的应收账款管理模式中，中小企业因为行业特性、市场竞争等原因，关注比较多的是如何加强对逾期应收账款回收，这种事后的管理方式在具体的实施过程中总是显得比较被动。所以，引入全程化的应收账款管理模式才是比较科学的，企业应对影响应收账款的各个环节都要加强控制，从事前控制、事中控制、事后控制等三个阶段来综合地进行管理，从而全面提高应收账款管理工作质量。

一、小企业应收账款产生的原因

1．中小企业所属行业特性是应收账款产生的根本原因。小企业规模小，财务人员少，管理水平低，是小企业存在的普遍问题，也是小企业应收账款管理不善的基本原因。现实经济环境中，小企业往往属于竞争激烈的劳动密集型行业，产品销路一般不是很好。为了抢占市场，尽快地打开营销局面，往往在事先未对客户的品质、能力、资本、抵押、条件等5C信用品质进行详细调查和有效评估的情况下，就同客户订立合同，允诺以赊销方式吸引客户，以此扩大市场份额。这样，一开始就给企业以后的坏账埋下了祸根。导致这部分企业短期会计报表上的“虚赢”，而现金账户上的“实亏”。

2．中小企业缺乏完善的应收账款风险管理内控制度。受限于市场竞争环境，中小企业管理者往往重视销售而忽视应收账款回收，缺乏完善的应收账款风险管理内控制度。账款回收是应该的，但问题是当缺乏及时足额回收账款的激励制度和不能回收的惩罚制度，那么相关负责人员并不会产生积极回收应收账款的动力。实际上，管理者往往对销售部门的销售业绩有明确的奖惩机制，但对应收账款的回收却缺乏相相应的考核指标。如此一来，销售部门在业绩压力下往往以业绩增长作为考核的唯一指标，而将应收账款的处理扔给对客服资信状况不是很了解的财务部门处理，这种两部门责任扯皮的制度安排，很难调动应收账款回收的积极性。

3．中小企业法律意识淡薄。由于小企业销路不畅，推销人员常常看客户的脸色销售商品，害怕客户不要货，害怕损害业务合作关系，往往在签合同时唯客户之命是从，有时甚至连签合同都不敢主动向对方提出来。这给购货方留下了违约的道德风险。

二、基于全程管理模式下的中小企业应收账款管理措施

1．事前控制。应收账款的事前管理，即在应收账款正式形成之前对影响应收账款的各种因素进行分析，是应收账款全程管理工作的起点。中小企业应该事先结合企业的实际情况制定出适合其自身的应收账款事前控制制度，制定出预防措施、关键控制点和保护性措施。（1）客户资信售前调查。应收账款管理不善会严重影响企业正常的生产经营活动。依据财务学营运资本管理理论，企业的净营运资金是生产经营上存货、应收账款等流动资产占用所需资金以来自应付账款而非短期借款的流动负债满足之后，仍然不足而需要企业另行筹集的现金需求部分。即应收账款的多少直接关系着企业生产经营的稳定性。正是这种重要性，应收账款的事前管理至关重要。而要用好信用销售，拓展市场份额，信用政策的制定必不可少。因此，客户的资信调查是制定信用政策的重要依据。中小企业因为缺乏专业的信用管理人才以及因资金原因导致的管理机构不全，可以通过聘请专业的信用管理机构对企业进行指导。（2）科学选择客户。错误的客户是造成坏账损失的首要因素。首先应建立客户档案，依据“5C”评价体系进行客户资信的收集、整理，并分类登记归档。其次应认真分析客户信用状况。资信管理部门要定期对客户进行信用分析，评定客户的信用度。每年作一次全面审核、以便能与客户的最新变化保持一致。然后根据不同客户的信用度采取不同的销售策略。企业在销售时，针对不同信用等级的客户采取不同的赊销额度、信用期限以及结算方式。（3）建立信用管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。信用标准是企业给予客户最低的信用条件。信用条件是销货企业要求赊购客户支付货款的条件。企业的收账政策是指当企业的应收账款产生后企业对应采取的措施。制定信用政策应该把信用标准、信用条件、收账政策三者有机的结合起来，充分考虑应收账款的机会成本、坏账损失、管理费用，选择宽严适度的信用标准，力求增加销售收入的同时，使应收账款的总成本最小。（4）健全内部控制制度。首先，在业务交易上，实行交易审批程序，定期监督检查交易审批程序的执行情况。其次，在付款程序上，采取总经理和财务双签制度，保证每一笔支出有据可查。第三，在结算方式上，既要从自身角度出发，安全及时的收回全部货款，保证企业的资金周转和应收账款的周转率；又要从客户的角度出发，选择的结算方式应具有竞争力。（5）加强履约保障。履约保障既是通过抵押、保证、质押、定金、留置商品所有权等几种方式以加强应收账款的管理，尤其是对新客户和信息资料不太准确的潜在客户来说，更是一种必须的债权保障措施。

2．事中控制。事中控制是指在企业在办理赊销手续过程中的监督和管理。应收账款的事前控制是企业从签约到发货阶段的控制管理，而事中管理是对信用销售方式从发货到收款阶段的控制管理。（1）完善企业的赊销申报制度。企业要加强对应收账款的管理，首先要建立健全赊销申报制度。通过预设统一编号的“四联赊销单”，载明欠款单位名称、法人代表、开户银行及账号、经手人、经办人、责任人等内容，分别由经手人、客户、资信管理部门、责任人保管，并定期进行检查，杜绝挪用和截留货款。其次企业要严格执行商品交易过程的签发制度。四联中的一联必须作为会计凭证附件附在增值税发票记账联后，以备以后审核查证。（2）加强企业经济合同管理。企业的经济往来，主要是通过合同形式进行的。合同管理是指企业对以自身为当事人的合同依法进行订立、履行、变更、解除、转让、终止以及审查、监督、控制等一系列行为的总称。合同管理必须是全过程的、系统性的、动态性的。企业不仅要重视签订前的管理，更要重视签订后的管理；凡涉及合同条款内容的各部门都要一起来管理；而且还要注重履约全过程的情况变化，特别要掌握对我方不利的变化，及时对合同进行修改、变更、补充或中止和终止。（3）做好单个客户的信用管理。一是做好基础记录，了解客户付款的及时程度。包括企业对客户提供的信用条件，建立信用关系的日期，客户付款的时间，以及目前尚欠款数额和客户信用登记的变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。二是检查客户是否突破信用额度。企业对客户提供的每笔赊销业务，都要检查是否超过信用期限的记录，并注意检查客户所欠债务总额是否突破了信用额度。三是掌握客户超过信用期限的债务，密切监控客户已到期及将到期的债务的增减变动，及时提醒客户尽快付款。（4）及时分析应收账款周转情况，做好赊账销售的总额管理。一是通过与企业同期和行业平均水平比较，分析应收账款周转和平均收款期，查看流动资金是否处于正常水平，以修正信用条件。二是考察拒付状况，观察应收账款的坏账损失率。（5）编制账龄分析表。根据应收账款的实际占有天数了解有多少欠款尚在信用期限内，有多少欠款超过信用期限以及估计有多少欠款会因拖欠太久而可能转化为坏账。如果大部分应收账款超过了期限，企业应检查信用政策是否过于宽松。

3．应收账款的事后控制。事后控制是指企业在应收账款己经形成的情况下，为保证款项按时、足额收回而采取的一系列措施。事后控制主要针对已经超过信用期限的客户，是对欠款的追收。对企业来说，要保证利润的最终实现，事后控制也是很重要的一个阶段。（1）强化应收账款的动态跟踪管理。企业应该针对不同的应收账款类型采取不同的催收控制措施。对于信用期限内的应收账款，销售人员应及时跟进，与客户加强沟通。对于超过信用期还未能收到款项，企业要首先查找现行的信用标准及信用审批制度是否有缺陷，然后对违约客户的信用等级进行重新调查。对于恶意拖欠的客户应当不再对其赊销，并加紧催收。如果催收无效，则可向法院进行。对于信用记录一贯良好的客户，应积极的与客户沟通、协商，在不破坏双方的友好合作关系的前提下积极寻求解决逾期应收账款的办法。对于经过多次催收仍然无果的应收账款，企业应该采取特殊情况的预案，以期最大限度地降低坏账发生的可能性。（2）完善应收账款的催收制度。企业应在收到全额货款之前，妥善保管所有的销售资料，以作为催收乃至诉讼的依据。向客户催收货款必须讲究方式才能达到目的。首先可采用多样化的催收方式，通过业务员直接催收、委托专业追账机构催收，或以合同为依据，采用仲裁或的方式进行催收。其次是循序渐进的执行应收账款的催收程序。当应收账款刚发生逾期，企业应以比较温和、委婉的方法对客户进行提示。若无效，则应对客户的相关情况进行具体的调查了解，分析无法收回的原因，并寻求解决的措施。如果多次催收仍然没有结果，则应加大对客户的压力，必要时采取法律措施进行催收。（3）建立应收账款的保理业务。保理业务就是企业把应收账款按一定的折扣卖给银行以获得融资款，并在一定时期内以收回的应收账款用以偿还该融资款。通过保理业务进行融资的方式能够加快企业资金周转的速度，适当的缓解企业资金周转的压力，减少应收账款成为呆账、坏账的可能性。也为一些应收账款回收期比较长的企业扩大产品的销量，扩大规模创新了思维，找到了新的途径。保理业务在具体操作中对企业的要求还比较高，对应收账款质量的要求也比较高。对于企业来说，一方面要加强自身的经营管理，提高应收账款的质量；另一方面要善于学习，掌握保理业务的相关专业知识，充分利用保理业务的优点，减少企业的风险，并为企业的经营发展、扩大规模提供充足的资金保障。

在我国市场竞争日趋激烈的今天，企业应根据成本效益原则，在保证企业良好持续运营的前提下，制定合理的信用政策，控制应收账款规模，把应收账款的管理作为一个体系来逐渐完善，用科学的管理方法来提高企业应收账款质量，通过事前、事中、事后全方面控制，提高企业应收账款周转能力，确保实现的收入及时足额流入企业，增强企业的信用风险意识和防范能力，并最终提升企业的竞争能力。

参 考 文 献

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