关于我国股票期权会计问题研究

摘要:股票期权是股权激励的一种，世界上许多国家的企业都纷纷采用股票期权制度，我国在上世纪90年代也引入了股票期权，但股票期权制度也存在不完善的地方，会计处理方法还存在较大争议，这需要我们不断完善。

关键词:股票期权会计; 信息披露

美国最近几年爆发了系列财务丑闻，人们发现现行股票期权的会计处理方法给高级管理人员会计作假留下了很大空间，因此要求对股票期权会计改革的呼声很高，我国也是如此。虽然2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则第11号一股份支付》规范了股票期权的会计处理，使股份支付业务会计处理有了操作指南，在会计准则上为股票期权的进一步发展提供了保障。然而随着股票期权业务的发展，将对准则提出新的要求，应随着实务的发展对准则作出补充。

1 股票期权会计的概念

股票期权会计就是对企业制定股票期权计划、授予员工股票期权这一经济行为用会计语言进行描述、计量及报告的过程。完整的股票期权会计包括股票期权会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四部分。股票期权会计确认是股票期权会计的基础，会计计量是股票期权会计的核心内容，会计计量方法的选择在较大程度上决定了整个股票期权会计的方向,会计记录是对股票期权进行会计描述的具体方法，会计报告是股票期权会计的结果，为会计用户提供决策分析的重要参考。

2 我国股票期权会计存在的问题

随着我国新企业会计准则的出台，我国的会计准则体系的制定取得了巨大的成就，构建起了既与我国国情相适应，又与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务的会计准则体系。但是这还是不能完全掩盖我国股票期权会计存在的问题，需要我们进一步的分析和完善。

2.1 股票期权公允价值模型选用未有明确规定。作为可靠计量股票期权公允价值的计量模型是由企业自己选择的。而估值模型种类繁多，相同的参数置于不同的模型将会产生不同的结果。在股票期权费用化的会计方法下，对于中小型企业来说，选择不同的模型估值将成为企业盈亏的重要因素。这无疑使企业产生利用估值模型操纵利润的动机。

2.2 对股权激励成本的摊销原则未作规定。 新准则对股权激励成本的摊销原则未作明确规定，即对薪酬成本的摊销年限以及摊销方法未作指出，而如何确定股权激励成本的分摊年限，以及在以后各年度间应如何合理分摊，均会影响股价的波动，从而可能成为高管等股权激励对象进行利润调节的一种手段。

2.3 股票期权会计信息披露存在不足。对股票期权相关信息的披露顺序也各不相同，披露方式不统一，披露缺乏规范性；我国目前大多数公司通常将期权计划当作公司的商业秘密不愿作过多的披露，披露信息较简单，仅披露股票期权对费用的影响，对资本公积和股本的影响信息披露的较少；我国企业对股票期权的披露缺乏深度，对于公允价值计量模型的表外披露仅披露所采用的是何种定价模型，而对模型中各影响因素的确定方法并没有充分披露。

3 完善我国股票期权会计的若干建议

3.1 对股票期权数量准确估计的建议。首先要准确获得股票期权数量，要估计这些员工可能在中途离开的人数及其股票期权的数量，并及时进行调整；其次，应当明确估计的方法和标准。在估计企业是否达到一定的业绩标准时，要明确其参照标准，需要用哪些指标来衡量，这些指标应该如何计量，结果应该达到什么水平等，并将该估计的结果在财务报告中作详细披露。

3.2 明确规定股权激励成本的摊销原则。股票期权的整个有效期内应合理划分两个时期：等待期和行权期，等待期不宜过短，应占整个有效期的50%到70%，等待期的年限就是指摊销年限。至于摊销方法，笔者认为应在等待期内平均摊销，这样可以避免管理层任意确定各年的摊销比例，以此来操控企业业绩。

3.3 改进我国股票期权会计信息披露的建议。 股票期权计划实际上是一项非常复杂的制度设计，所以我们不仅需要规范披露方式和顺序，而且仅凭表内披露是远远不够的，必须辅之以表外披露，以使报表使用者更清楚的了解股票期权计划的实质和范围。企业应该在披露附注中披露以下信息：股票期权计划的基本情况；股票期权当期授予情况；股票期权的确认与计量方法；实施股票期权后对公司财务状况和经营成果的影响等。

我国正处于资本市场越来越规范的时代，自监管部门于2005年正式启动了“股权分置”改革，将大部分可流通的股票用于股票期权制度推广。2006年2月，中国财政部颁布了我国第一个规范股票期权会计处理的会计准则，股票期权制度正在中国范围内广泛推广，而不断完善股票期权会计的处理方法也成为我国需不断研究的课题，使我国整个资本市场能够健康运行。

参考文献

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