浅析我国会计师事务所组织形式的发展方向

【摘要】我国法定的会计师事务所组织形式有合伙制和有限责任公司制，这两种形式虽然各有优点，但也存在着种种弊端，有限责任合伙制是我国会计师事务所未来的发展方向。

【关键词】会计师事务所 合伙制 限责任公司制 有限责任合伙制

一、会计师事务所的组织形式

会计师事务所是由注册会计师出资设立的，依法承办注册会计师业务的社会中介机构。纵观各国注册会计师事务所的组织形式，会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。

独资会计师事务所是单个注册会计师独立开业而形成的会计师事务所，注册会计师对事务所的债务承担无限责任。

普通合伙制会计师事务所是由两位或者两位以上的注册会计师组成的合伙组织。合伙的注册会计师以个人财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。

有限责任公司制会计师事务所是由多位注册会计师共同出资组成的具有有限责任公司特点的会计师事务所，会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资的注册会计师以其出资额的多少承担有限责任的大小。

有限责任合伙制会计师事务所是指会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，各出资注册会计师对个人执业行为造成的结果承担无限责任，各注册会计师之间不承担连带责任。

二、我国会计师事务所的组织形式及其优缺点

我国《注册会计师法》明确规定了会计师事务所可以采用两种基本形式，即合伙制会计师事务所和有限责任公司形式的会计师事务所。

（一）合伙制会计师事务所的优缺点

采用合伙制组织形式的会计师事务所中，由于注册会计师承担无限连带责任，这就促使每一个合伙人都勤勉尽责地从事经营业务，自觉地防范风险，而且合伙人之间也会互相加强监督，这有利于会计师事务所整体执业质量的提高，降低执业风险。

但是在合伙制组织形式下，当会计师事务所的规模逐渐扩大，合伙人数增加时，合伙人之间相互监督的成本大大增加，合伙人之间的信任度会逐渐降低，合伙基础也会逐步瓦解，因此，普通合伙制会计师事务所难以扩大规模，往往发展到一定地步就止步不前了。

（二）有限责任公司制组织形式的优缺点

采用有限责任公司制组织形式的会计师事务所弱化了注册会计师的个人责任，其最大优点是容易积聚大批优秀的注册会计师，成立规模较大的会计师事务所，能够承办大型业务。

在有限责任公司组织形式下，注册会计师对其执业行为承担有限责任，而这种责任制约的弱化，所带来的恶果之一就是注册会计师一味追求个人利益而降低执业质量。

（三）两种会计师事务所组织形式的比较

（1）出资者所负的责任不同。在合伙制形式下，合伙人承担无限连带责任。相比之下，有限责任制对投资人的约束力就要小得多，事务所的财产与出资者的个人财产分离，出资者仅以其出资额为限承担责任。

（2）人员结构相对稳定程度不同。合伙制会计师事务所人员结构稳定。相对于合伙制而言，有限责任制会计师事务所的股东转让股份，可以不经其他股东同意，股东变动自由，这降低了对事务所成员的约束力，也在—定程度上降低了他们的责任感。

（3）规模的可塑性不同。合伙制会计师事务所的合伙人之间是相互监督、相互信任的，新合伙人的加入要经过全体合伙人的同意，这就限制了合伙人加入。相对于合伙制，有限责任公司的股东只依据自己的出资额承担债务，因此对新股东的加入没有过多的限制，股东人数的规定弹性比较大，规模的可塑性强。

三、我国会计师事务所组织形式的发展方向

从合伙制和有限责任制的对比可以看出，合伙制在提高注册会计师风险意识，提高职业质量方面比有限责任制优越得多，在人员构成方面，也相对比较稳定。但是，合伙制规模的可塑性比有限责任制事务所小，不利于事务所规模的扩展。长远来看，二者都有一定的局限性。

同这两种组织形式相比，有限责任合伙制会计师事务所有着非常明显的优势，这种组织形式既克服了有限责任制对风险意识的弱化，也避免了合伙制带来的责任承担的不公平现象，而且同时吸取了两者的合理之处。

有限责任合伙制有其自身的优势，一是任何一个合伙人对其他合伙人及其下属的过错只承担有限责任，而有过错的合伙人则要承担无限责任。这样各个合伙人不必再为别人的过错付出高昂代价，解除了为别人过错付出高昂代价的后顾之忧。二是有限责任合伙制事务更能提高事务所的工作效率。在有限责任合伙制事务所中，由于合伙人之间不相互承担连带责任，不需要像普通合伙制事务所那样所有事情都由全体合伙人商量通过。这样虽然合伙制事务所也是实行一人一票制，但可以在合伙人之间选出决策层人员，一般情况决策层人员便可做主。三是有限责任合伙制事务所更有利于事务所规模扩大。这种组织形式可召集大批注册会计师做合伙人，从而利于执业人员数量的扩充和事务所规模的扩大。

综上所述，有限责任合伙制会计师事务所同我国目前存在的两种会计师事务所形式相比，有其独特的优势。原“四大”国际会计公司在美国的执业机构全部完成向有限责任合伙制的转型，以及其他许多国家和地区会计公司的陆续转型，已充分证明有限责任合伙制会计师事务所有其生存和发展的优势，有限责任合伙制是我国会计师事务所发展的必然选择。

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