论内部控制在医药行业中的运用

【摘要】 内部控制已经成为现代企业管理的重要手段，对制药企业也是如此，高效的内部控制有助于提高其经营管理水平，控制成本支出和研发与经营风险，实现经济效益的最大化。本文首先总结了制药企业内部控制的关键点，在此基础上分析目前我国医药行业特别是制药企业内部控制存在的不足之处，然后提出医药行业设计和有效实施内部控制的主要途径，以期能给医药制造企业带来一些有益的参考建议。

【关键词】 内部控制 医药行业 财务监管 风险控制

一、制药企业内部控制的关键控制点

企业的内部控制建设有些相似之处，可以借鉴。但具体到不同行业，因为经营业务的特殊性，内部控制建设还是有很多差异的。所以，真正有效的内部控制还是需要抓好行业内部控制制度建设的关键控制点。

1、权责控制

权责明确、职位分离是很多内部控制制度建设的核心内容。从会计控制职能的角度讲，不相容岗位的相互分离可以监督、控制很多舞弊行为，对企业的经营风险与财务风险都是有效的防范措施。制药行业的内部控制除了需要积极、主动参与制度建设的董事会担负起内部控制系统的领导核心责任之外，财务收支、资金额度、成本控制、人员安置、新产品研发等经济业务都需要严格按照不相容岗位分离的原则设置，并制定详细的审批权限及授权制度和资金额度适当引导与监督，定期考核工作绩效。配合定期轮岗制度，对原材料采购、资产处置、领料管理等关键财务岗位加强监管，适时调整人员工作安排，避免经营管理惯性和惰性，及时发现潜藏的问题并采取有效的措施解决问题，防患于未然。

2、成本费用控制

制药企业从产品的市场调研到产品开发、后期的市场营销等各方面都需要频繁地与材料、半成品、成品等成本核算项目相关联。尤其对成长型制药企业来说，成本控制工作效果如何，直接影响到企业的经营效益，甚至企业的生存与发展。因此，在企业的财务核算系统内部必须设置专门的岗位负责成本费用的核算与控制，主要采用实际成本法，及时客观反映产品生产成本和库存商品的实际成本，给企业的下一步经营与发展提供可靠地财务数据，避免盲目开发与产品的市场投资。生产后期的成本控制也必须给以跟踪管理，要定期或不定期地对商品进行盘点，无论是在途商品还是库存商品都必须有准确的数据记录，数据更新及时，将实盘数与账面数比较，分析出现差异的原因，由相关负责部门予以调整。数额较大或性质较严重的须严厉追究管理人责任。

3、资金控制

资金是企业的生命之水，制造业的项目资金一般都是大额需求，充足的现金流是企业正常运转的关键因素之一，所以制药企业对资金应实行全程监控与严格管理，包括资金筹集、平衡调度、分配使用、绩效考核等环节，杜绝有权限部门私自留存企业运转资金，防止资金进入体外循环。另外，因为制药企业产品类型多，资金需求范围广、流量大，各部门之间极易形成分散、无效的资金沉淀，应该实行资金集中管理、收支两条线，由财务会计部门将资金归集到统一账户，实行统一核算，建立统一的结算中心，各生产线上的资产、负债和损益都归财务部门统一核算，协调安排企业的总体资金，提高资金的总体使用效率，有效控制资金。

4、风险管理

风险管理是内部控制的主要内容之一。制药企业面临的主要风险包括产品前期的市场调研和产品研发，及后期的市场营销。企业应组建专业团队，同时具备医药学专业知识和经济财务理论，开展合理、有效的市场调研，编写可行的产品开发方案，尽可能防止和避免对企业经营的不利影响。在产品投入市场后，也需配备人员跟踪市场营销情况，关注销售质量、客户反馈、行业内产品竞争者和替代品的威胁，制定保持竞争优势的有效措施，把企业可能面临的各种风险消灭在萌芽之中，发挥内部控制风险防控的关键，为企业发展目标的实现提供合理保证。

5、内部审计控制

内部审计在企业机构的隶属关系上具有特殊性，如果能进行合理的机构设置和人员选聘，内部审计可以更好地、更有效地发现企业内部管理和经营上的风险问题。制药企业首先应该在以上内部控制的关键点方面跟进内部审计，并将其作为内部审计的主要内容，可以按产品类别分类审计，并根据不同产品的开发与营销周期制定不同的审计程序和检查方法，并将重点审核结果及时汇报给负责人，对审计报告中出现的问题加以重视，调整经营方案和管理策略等，从而优化和完善内部控制制度。

二、制药企业内部控制制度建设存在的主要问题

1、对制药企业内部控制的关键点把握不够准确

一方面是因为企业领导对制药行业的经营利润认识不到位，虽然制药企业亦属于企业性质，但是因为产品的特殊性，与一般性质的企业相比享受更多的优惠政策的同时，也有很多企业运营方面的特殊限制性要求。很多企业领导者对内控的重视程度不够，认识有所偏差，有时候会因为过多地追求经济利润而忽略内部控制制度的建设，认为其对企业发展的贡献不是很明显，将内部控制界定为财务部门及会计人员的事情，其他部门没有明确的责任，导致整个企业没有形成良好的内部控制环境，企业员工对内部控制的理解未达到企业制度建设要求的层次，政策执行力度差。另一方面，很多制药企业内部控制制度的建设盲目地模仿先进企业，照搬照抄，没有根据自身业务特点进行调整和完善，成本费用、产品研发等关键业务项目没有得到有力的控制与监督，对实际效益的不利影响也是比较大的。

2、人力资源配备不足，无法胜任内部控制工作

因为对内部控制认识的不到位，在资源投入上也存在欠缺之处。制药企业的产品类型多，内部控制设定的项目和程序也比较繁琐，虽然财务人员比较适合负责内部控制建设，但是很多会计人员对专业的财务知识掌握比较熟练，能够对企业的经营活动科学地记录，提供企业决策所需要的财务信息。但是对偏向于管理职能的内部控制建设却心有余而力不足，往往不能从现有的内部控制考核数据报告中得出企业应重点关注的管理问题，内部控制建设被评为形象工程，得不到认可，更失去了其他相关部门的配合，整个企业的制度建设推进难度比较大。

3、内部控制检查报告披露的信息质量不高

高质量的内部控制报告需要企业高效信息系统的支撑。很多企业的内部控制信息系统规划不合理，信息收集不全面，且不能达到全企业共享的水平，有些部门急需的数据信息找不到，无法对市场形势、产品竞争状态做出及时的判断，影响到最有效决策的制定。此外，企业内部控制检查报告披露的信息也不够全面，局限于总结现有的管理程序中出现的和隐藏的等违规行为，对潜在的经营风险、财务风险没有体现，内部控制报告的真正价值大打折扣。

三、制药企业优化内部控制制度建设的思考

制药企业在设计内部控制时，必须以明确自身的业务特点和影响企业生存与发展的主要风险范围为前提，然后重点加强关键控制点的建设，并辅之以其他相关的配套措施来做保障。

1、结合关键控制点设计制药企业内部控制流程

首先，科学合理的企业内部控制制度设计的出发点应该是将控制目标、控制要素与企业的业务循环过程融合为一体，通过一系列的操作程序保证业务活动目标和内部会计控制目标的同步实现。所以制药企业可以根据企业规模来确定业务监管活动的划分标准，可以以制造过程为标准，亦可以产品类型为标准设置内部控制管理流程，并明确各个流程的具体任务，使每个职责岗位各司其职，每个活动都在全程监控之下，以便及时发现问题。其次，对业务中主要的采购与付款循环、生产和存货循环、销售与收款循环、货币资金循环等，同时设计常规和非常规业务处理程序，预设多种处理方法，既对企业经营管理各个方面实施全方位有效控制，又将其全面置于经济监控之下，点面结合，提高管理效率，避免无效监管与重复监管的资源浪费，将可能降低业务因市场条件和形势的变动对企业资产、负债和损益的不利影响。

2、动态调整制度细节，确保内部控制的适应性

适合的才是有效的。制药企业的产品是极具市场时效性的物品，企业的发展需要紧密结合市场需求。所以产品更型换代、制作工艺程序的改变是常有的事，针对该种实际情况，企业的内部控制也必须随企业规模的改变、业务的更新等变化做出动态调整，随时适应企业的经营发展需要。并且，制度建设本身就是一个循序渐进、不断完善的过程，即使再完善的制度体系也需要随着实践不断地补充和完善，只有这样才能保证内部控制的职能得到最好的发挥，才能提高企业管理水平，实现经济效益的最大化。

3、完善企业内部控制信息披露

第一，加强企业信息系统建设。制药企业应该结合业务流程的特点加强对信息系统的运行维护，规范、统一内部各信息化系统统计口径，实现各部门、各业务环节之间的信息共享，同时建立不同等级用户信息的授权使用制度和管理制度，提高电子数据的安全保护措施的技术水准，杜绝任意篡改信息的行为。第二，明确内部控制信息披露的责任主体。由确立的主要责任主体负责监督内部控制自我评估报告披露的内容。对因失职造成的质量低下的问题予以严厉惩处，在职能机构的设置上首先保证报告的信息质量。第三，确定信息披露客体，构建完善的内部控制信息披露制度。可以借鉴先进企业的管理经验，构建内部控制信息披露水平多层次测评指标体系，区分侧重点的进行信息披露，给予信息需求者明确的企业状态反映，帮助其做出正确的决策。

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