劳务交易结果不能可靠估计相关会计处理探讨

一、劳务交易结果不能可靠估计情况下劳务收入的确认

［例］2008年8月25日，华联实业股份有限公司接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2008年9月1日开学。协议规定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为12万元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年12月31日支付，第三次在培训结束时支付。2008年9月1日，乙公司预付第一次培训费4万元。2008年12月31日，乙公司未能如约支付第二次培训费，华联公司经过了解，得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。截至2008年12月31日，华联公司实际发生培训支出3万元。根据该书的意思，以上情况应属于已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。所以才有以下分录（单位：万元）：

2008年12月31日，确认提供劳务收入并结转劳务成本:

借：预收账款 3

贷：主营业务收入3

借：主营业务成本3

贷：劳务成本 3

但2010年初级会计资格一书中却对以上做法有不同意见，它认为已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。接上例，按该书的说法，2008年12月31日，确认提供劳务收入并结转劳务成本的会计分录应这样做：

借：预收账款 4

贷：主营业务收入 4

借：主营业务成本 3

贷：劳务成本3

二、劳务交易结果不能可靠估计情况下的会计处理

首先，该做法不符合谨慎性会计原则。会计信息的谨慎性即应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。其次，该做法不符合配比性原则。如果该企业收到的首付款特别大，和劳务完工进度、劳务成本的发生额不相符，不能正确反映收入支出的配比原则。笔者认为只要预收款大于已发生的劳务成本，都是按已发生的成本数结转劳务收入。以后如果不能按期收到劳务款，剩余的预收款又比新发生的劳务成本数额小，就按照已发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的办法确认劳务收入。如果对方业务改善，有充分证据证明能够正常履行合同，我们就转作能够可靠估计劳务交易结果的办法确认收入。

参考文献：

［1］财政部：《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年版。