新常态下嵌入式审计的创新研究

（1.西南大学，重庆 400715；2.重庆市北碚区审计局，重庆 400700）

【摘要】随着经济进入新常态以及大数据、云计算的发展，当前的审计大环境发生了变化，现有的审计模式与方法已不能适应目前审计工作的需要。本文以审计局对行政事业单位的审计为出发点，通过分析行政事业单位内部审计的现状及问题，找出创新现有审计模式与方法的路径，从而提出嵌入式审计，以适应十以来国家审计制度发展的新形势，为政府审计的发展提供可行性的政策建议，并丰富嵌入式审计方面的相关研究。

【关键词】新常态；内部审计；嵌入式审计

一、引言

随着经济进入新常态，审计大环境也随之发生深刻变化。为了适应新常态、开创审计工作新局面，2015年12月8日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及《关于实行审计全覆盖的实施意见》等相关配套文件，2016年2月5日中华人民共和国审计署发表文件《审计署关于适应新常态践行新理念更好地履行审计监督职责的意见》。这些意见和文件出台明确了新形势下审计的新任务、新使命，形成了审计工作的“新常态“。在审计工作面临的新形势下，原有的审计模式已经不能适应目前审计工作的要求，只有改变现有的审计模式与方法才能更好地履行审计的监督职责，促进审计工作健康有序地开展。

此外，大数据、云计算技术的产生和发展也对审计技术和方法产生重大影响，这就使得传统的手工审计技术和“一对一”现场审计模式不能适应大数据形势下的审计工作，迫切需要改变传统的审计模式与方法。

二、文献回顾

查阅相关文献，我们发现目前关于嵌入式审计的相关文献少之又少。吕玲玲，陈皑皑，应 娅提出在电力行业中发展嵌入式审计管理系统，嵌入式审计作业管理系统是通过借助于嵌入式系统进行审计工作，这对于电力企业审计工作的完善与发展都是非常有意义的。周庆西，刘荣通过对高校行政管理与内部审计特点进行分析，探索构建嵌入式行政管理审计模式。张俭研究了嵌入式内部审计的增值功能，他基于价值链思想，提出嵌入式增值型内部审计是指嵌入到企业流程管理的全过程，从而实现增值目标的内部审计。孙卓海，袁家斌从技术层面针对嵌入式操作系统安全增强的要求，提出了一种灵活的内核级安全审计的设计与实现。

除了在内部审计中发展嵌入式审计之外，还有文章研究了在政府审计中运用嵌入式的思想。如：刘笑霞，李明辉研究了将区域环境审计纳入到地方党政领导干部经济责任审计当中的作用与意义。黄桐花提出在经济责任审计中嵌入效益审计，从而适用经济责任审计发展的需要。此外，嵌入式的思想除了在审计工作中运用之外，还运用在审计档案的归档工作中。郭亚军，王彦斌，王颖，祝洁立足于大型审计项目新常态环境，提出“嵌入式全程归档模式”，让档案工作在人员结构、工作流程、归档空间等三个方面嵌入到大型审计项目实施过程，加强前端控制和全程管理，实现审计文件材料的即时归档。

由此可以看出，目前关于嵌入式审计的文献很少，有些也只是提出在审计工作中运用嵌入的思想，至于怎么运用、如何实施都没有具体的思路与方案。

三、内部审计现状及问题

我国内部审计机构最早于1983年_始建立，三十多年来我国的内部审计工作从无到有，取得了一些成绩。但是在审计大环境发生变化的条件下，内部审计依然在审计内容、审计方法以及人员素质等方面存在不足，这些突出问题可以归纳为以下几个方面。

（一）内部审计工作范围依然狭窄

内部审计的审计范围有两个维度，一是从时间上来看，有事前审计、事中审计和事后审计。但是目前我国的内部审计大部分依然是事后审计，通常在业务发生之后才对其进行审计，不能对风险进行事前的预防和事中的控制，不能满足现阶段内部审计的需求。二是从内容上来看，包括财务审计和管理审计。财务审计主要是对内部控制是否建立并有效运行、日常的会计工作是否符合相关的法规和制度以及是否有贪污舞弊等方面进行审计。管理审计则更倾向于对各项经济活动的经济效益以及方案、措施等进行检查。就目前来看，我国的内部审计大多数处在财务审计向管理审计过渡阶段，并没有全部真正地实现管理审计。

（二）内部审计的方法和技术落后

内部审计工作质量的好坏以及效率的高低取决于内部审计所采用的方法与技术，采用先进的、符合实际业务需要的内部审计方法与技术必然会提高内部审计工作的质量与效率，从而更好地发挥内部审计的作用。目前我国内部审计工作主要还是以手工查账为主，虽然借助会计电算化系统，但是利用计算辅助审计技术的水平不高，内部审计信息化的水平落后于会计的信息化水平。正是由于内部审计的信息化程度不高，造成内部审计不能做到实时的监督，不能实现持续审计，严重影响了内部审计工作的效率与质量。

（三）内部审计人员素质有待提高

审计人员是开展内部审计工作的主体，审计人员素质的高低决定了内部审计工作的质量与效率。但是目前我国内部审计人员的素质还需要进一步的提升，主要表现在：一是审计人员配置方面，目前内部审计人员一部分是原有的会计人员，甚至一部分人员是非财务专业出身。这些人员在进行审计工作时大多依赖经验和判断，缺乏理论支撑，遇到新问题时无所适从。二是由于没有法律法规的强制规定，有些行政单位没有设置独立的内部审计机构或专门的内部审计人员。一些兼职的内部审计人员业务水平参差不齐，内审工作力量比较薄弱。

针对以上内部审计中存在的问题，为了提高审计局对行政事业单位审计工作的效果，加强对行政事业单位的监督。同时也为了创新现有的政府审计的模式与方法，适应审计“新常态”，我们提出嵌入式审计。

四、嵌入式审计概述

（一）嵌入式审计的概念

基于嵌入理论，本文提出的嵌入式审计一种审计理念，具体是指将内部控制嵌入到政府审计工作中，以便对行政事业单位进行实时的监督，从而提高审计工作的效果，更好地发挥政府审计为国家治理服务的功能。

与跟踪审计不同的是，嵌入式审计具有更强的时效性、持续性和更高的参与度，其特征是审计监督既独立又融合，既事中又事后，既静态又动态，审计成效可检验。嵌入式审计是一种更高层次、更高要求的审计监督方式，服务国家治理更加直接、更加有效、真实地诠释了在中国特色社会主义审计理论指导下国家审计服务国家治理的实践演进。

（二）嵌入式审计的实施

1.首先，将审计局要进行审计的各个行政事业单位的内部控制固化在审计系统中。在这一过程中也可以借鉴专家的意见以及审计人员的经验，将专家认为或者根据经验认为是审计工作中需要关注的风险点也固化到审计系统中，从而保证针对各个审计项目内部控制风险点的完整性。在进行内部控制风险点固化时，可以按照政府审计的内容来进行分类。

2.其次，进行数据搜集。各个行政事业单位要及时报送本单位发生的业务数据，并允许审计机关拥有查询审计所需要相关数据的权限。审计局要建立自己的数据库或者数据集，来存储获取的数据。针对数据库方面，审计局可以根据需要分别建立审计档案数据库、审计法规数据库、审计统计资料数据库、审计专家经验数据库、宏观经济数据的数据库、被审计单位资料数据库，以便于集中审计数据，整合审计资源。

3.最后，进行数据分析。通过数据分析从而能够及时地发现被审计单位日常业务核算是否符合嵌入到系y中的内部控制要求存在的问题。如果符合系统中预设的控制值，则将信息反馈到数据库中，形成审计的经验数据。如果审计的结果超出了预设值的范围，针对该问题进一步取证并及时报告相关负责人或者审计委员会，及时采取措施，从而实现实时的监督。

嵌入式审计的实务操作流程图如上：

五、建议

为推进嵌入式审计的顺利实施，我们提出以下建议。

（一）扩大审计范围

目前，我国的政府审计主要还是以财政收入支出审计、财务收入支出审计为主，就绩效审计而言，绝大多数的审计机关还处于摸索阶段。因此，在今后的审计工作中，我们要加强绩效审计方面的工作，在进行项目审计时也要关注绩效审计。此外，目前针对绩效审计我国还没有相应的评价指标体系，所以在进行绩效审计时可以借鉴平衡计分卡和经济附加值这些评价指标。在实际应用时，结合实际情况制定出一个评价指标体系，在制定过程中要注意行业的不同，类别的区分，要有可操作性和指导作用。

（二）要提高审计信息化水平

为促进嵌入式审计的顺利实施，一方面不仅需要审计局提高审计信息化水平，另一方面行政事业单位也要充分利用计算机信息技术，以适应大数据环境下，对审计工作的要求。

1.建立数据库，加强网络建设。

根据《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》的要求，要加强网络建设，建立数据库，加大数据集中力度。加强对各种资料的整合与共享，对审计资源进行科学的整合。同时根据需要建立审计档案数据库、审计法规数据库、审计统计资料数据库等。

2.高度重视信息安全

在构建审计数据库的时，要做好安全防护工作，针对获取的数据要进行严格的保密，以免信息外泄，造成重要信息被窃取，从而带来经济损失。因此需要定期检查信息系统的安全，同时也要检查审计信息化软件是否存在漏洞。

（三）不断提高审计人员的素质，优化审计人员构成。

审计质量的提升关键在于人才的培养。审计人员大多数是学财务出身，有一部分甚至缺乏财会知识。随着审计环境的变化以及大数据的发展，对审计人员的要求越来越高，为了适应审计工作，审计人员不仅要有专业的会计、审计理论知识，还要具备一定计算机技能。所以要逐步建立一套符合当前审计业务需要的素质高、能力强的综合性审计人才的机制，为有效开展审计工作提供人力资源。所建立的这个机制，要定期对审计人员进行培训，培训的内容不仅限与会计和审计方面的知识，还要对审计人员进行审计软件、审计系统等计算机方面进行培训。

参考文献：

[1]吕玲玲，陈皑皑，应娅.电力行业嵌入式审计作业管理系统应用研究[J].中国管理信息化，2015，（09）：3841

[2]周庆西，刘荣.高校嵌入式行政管理审计探究[J].中国内部审计，2013，（01）：3438

[3]张俭.嵌入式内部审计增值功能[J].财务与审计

[4]刘笑霞，李明辉.苏州嵌入领导干部经济责任审计的区域环境审计实践及其评价[J].审计研究，2014，（06）：1016

[5]黄桐花.在经济责任审计中嵌人效益审计的探析[J].会计师，2011，（12）：7374

[6]郭亚军，王彦斌，王颖，祝洁.大型审计项目档案嵌入式全程归档模式研究[J].档案学研究，2016，（04）：7783

作者简介：候利佳（1991-），女，汉族，河南驻马店人，硕士，西南大学经济与管理学院，研究方向：财务与会计；

李厚杰（1964-），男，汉族，重庆人，本科，重庆北碚区审计局；

傅英韬（1992-），男，汉族，重庆人，硕士，西南大学经济与管理学院，研究方向：财务与会计；

吴迪（1991-）男，汉族，重庆人，硕士，西南大学经济与管理学院，研究方向：财务与会计。