浅析资产减值准则存在的问题及解决策略

摘要：会计准则改革与国际惯例接轨的逐步步伐加快，因此，我国对会计准则提出了更高的要求。新准则对资产减值进行了调整，目的就是为了控制企业通过资产减值进行利润操控，资产的可收回金额、可变现净值、未来现金流量的现值、公允价值、处置费用等的计量都有人为估计的成分，难免会受各种因素的干扰，所以企业利用减值准备操控利润的现象仍就存在，监管部门也很难进行监管，所以资产减值准则仍存在一些有待改进的地方，我们应该通过各方努力使资产减值准则日益规范。

关键词：资产减值 存在问题 解决策略

1.资产减值准则在执行过程中存在的若干问题

1.1可收回金额的确认有一定难度

新会计准则规定，资产的可收回金额应该根据该项资产的预计未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后的净值两者之间相对比较高的来确定。资产减值金额在计量时不确定的因素有很多，必须充分了解外部信息，做出判断和估计。虽然新准则应用指南对确定折现率、预计未来现金流量的现值和计算可收回金额的方法及要考虑的因素都做了明确的规定，但在实际操作中仍然有一定的难度。因为处置资产有关未来期间，所以估计可收回金额存在处置费用的问题。另外，固定资产在企业所包含的资产中所占比重较大，并且使用时间较长是固定资产的一个最明显的特点，甚至有的可以使用几十年之久。所以，使企业在目前的经济环境下准确无误的估计固定资产未来的处置费用难度确实是比较大的。

1.2资产组的认定有一定的难度

从理论上讲，如果要科学合理的确定未来现金流量就得以资产组为基础，认定资产组的依据是现金流入的产生是否独立于其他资产组或资产产生的现金流入。但从企业实际执行的情况看来，资产组的认定有一定难度。因为，我国大多数企业没有编制长期现金流量的良好习惯，健全的预算现金流量的体系没有完全形成，会计人员和管理人员在这方面经验不足，所以导致企业在实施的时候具有一些问题。另外，在划分资产组的时候还需要看到内部企业管理中譬如生产经营活动的方式等问题，使得资产组的划分缺乏明确的标准，容易受到人为因素的影响，进而影响计提减值准备的金额。

1.3资产减值准备政策容易被滥用

在现实生活中，部分企业会计人员和管理人员的综合素质和专业文化素质较低，对计提资产减值准备的理解存在较大的障碍；或者由于公司自身条件的局限，本身财务基础比较差，存在一些形同虚设的财务设施，企业本身缺少心理准备和实践经验，在计提资产减值准备方面；虽然，我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值条件，至于如何计提、计提比例是多少，完全由企业结合本身的实际情况来判断。因为部分会计人员的职业修养比较差、职业道德素质比较低，法律观念相对比较淡薄，完全依照领导意愿去办事，爱岗敬业精神缺失，不积极计提资产减值准备，所以导致资产减值准备的政策规范没得到正确的使用。

1.4禁止转回长期资产减值损失存在一定问题

资产减值准备的计提是为了满足会计信息相关性的要求，使调整后的资产价值更符合客观实际，以利于财务报表使用者作出正确的决策。但是如果企业控制资产减值的计提力度过于谨慎，财务报表上的资产总值就可能出现泡沫，可能影响到夯实企业资产价值方面的作用。另外，市场环境千变万化，以此估计或认定资产减值的事实也随着变化，那么以前认定的减值发生恢复是自然的，禁止转回资产减值损失的做法不符合市场经济规律，也无法体现资产的内在要求，不利于反映资产的真实价值，同时也不利于信息使用者做出正确的决策。

2.解决资产减值准则存在问题的若干建议

2.1加强对资产交易市场发展和健全

关于企业的资产可收回金额，我们得先考虑该资产的公允价值减去处置费用后的净值，如果该净值无法取得，那么就再使用预计未来现金流量的现值，所以资产减值问题的核心是公允价值的确定。如果存在活跃的交易市场或者与此相关的资产为待售资产，确定公允价值还比较容易，但是在现阶段，公允价值的公允性很难保证，这是因为当前我国的价格市场和信息市场不完善，公允价值和市场价格的搜集成本较高，不易获取，投资者很难认同然在跟据企业内部信息的情况下取得的资产价值。

2.2加强对资产组的指导运用

对资产组加强指导和运用，使企业快速适应新的管理要求。对资产如何进行组合，依赖财务人员的专业判断。因为新准则没有明确的标准规定对资产组该如何进行划分。在此情况下，不管是注册会计师还是监管部门要准确判断都是不易的。所以，我国推广“资产组”管理概念还需一个较长时间的过程，会计准则制定部门还应加强这方面的指导，增强资产组的可操作性，使企业能够尽快接受，并在企业管理中发挥作用。

2.3加强对减值准备的测算进行适当分工

由于减值准备的测试是一项复杂工程，涉及财会、销售、技术等许多专业知识，所以不应该由会计部门单独对减值准备进行测试。应该由企业的财务部门、销售部门、技术部门和业务部门共同组成测试小组，财务部门对资产未来现金流量的现值进行估算，测算出减值准备，销售部门对资产出售价格做出判断，技术部门对资产的经济寿命、技术寿命做出估计，业务部门负责提供资产的使用情况和相应数据。此外还需要独立的专业人士进行核查与确认，各部门分工协作，各尽其能，这样才能保证减值准备测试的准确性。

2.4加强对计提减值准备的监督

对计提减值准备加强监督，目的是防止企业用之调节利润。这里所说的监督分为社会监督和企业内部监督两方面。社会监督方面，应加强国家有关管理部门、公众和注册会计师等力量的监督，证监会、财政、税务等部门对企业进行定期、不定期的财务检查，特别注重企业间横向的审计监督。对于同等规模水平的企业在职业判断和估计上的差异，应该比较分析其合理性，及时发现企业存在的人为操纵利润行为，杜绝企业通过资产减值进行盈余管理的现象。如果企业有违法、违规的会计行为被查出，一定要追究企业法人和相关人员的法律责任，增强法律的严肃性，使会计信息的真实性得到保证，并追究该企业的连带责任，加大处罚力度，规范企业资产减值会计的操作。在企业内部监督方面，应赋予董事会、经理和股东大会相应的权力。如果所计提减值准备的数额占资产比重不大或属于常规事项计提，对利润影响也不大，由经理批准即可；如果所计提减值准备的数额占资产比重较大或属于特殊事项计提，对利润影响较大，应由董事会批准；如果计提的减值准备对企业未来财务状况和企业利润产生长远和重要影响时，则应由股东大会决议批准。

随着新准则的实施，资产减值会计处理的可操作性和谨慎性日益增强，已经形成了较为完善的计提资产减值准备的体系，极大的遏制了利用资产减值会计来操纵利润的现象。但是，在一定程度上监管部门还是很难进行监管，仍留给财务人员进行职业判断的余地。所以，会计人员要加强职业道德修养和理论学习，在工作中积累丰富的工作经验，增强职业判断的能力。同时，随着我国市场经济的逐渐发展，国内市场与国际市场发展迅速发展，前景良好，价格市场和信息市场的体制正在逐步建立和完善，我国的会计准则还需要进一步的完善，以适应经济管理的需要。

参考文献：

（1）王轩庭.2009年. 《《资产减值》准则执行过程中存在的问题及对策》.《中国经贸》，第36期；

（2）王美卓.2010年.《浅谈现行资产减值准备准则存在的问题及解决办法》.《河北渔业》，第4期；

（3）岑文静.2010年.《关于新会计准则下资产减值损失的思考》.《市场论坛》，第1期。