浅析货币资金内部控制

摘要：企业货币资金内部控制对于企业具有非常重要的意义，只有使企业货币资金内部控制贯穿于企业生产的始终，并不断更新，才能为企业实现其控制目标提供合理保证，使企业立于不败之地。

关键词：企业货币资金；内部控制；重要性

概述

1货币资金的概念

根据《企业内部控制具体规范――货币资金》，货币资金是企业生产经营资金在循环周转的过程中，停留在货币形态的资金，包括现金、银行存款及其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审点。1、2货币资金内部控制的概念

所谓货币资金的内部控制，是指企业为保证货币资金信息的准确可靠而采取的一系列相互制约与协调的方法、措施和程序。货币资金内部控制目标有四个：①货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保单位库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；②货币资金的完整性。即检查单位收到的货币资金是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占单位收入的违法行为出现；③货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家的财经法规，手续是否齐备；④货币资金的效益性。即合理调度货币资金，使其发挥最大的经济效益。

2、货币资金内部控制的重要性

货币资金是以货币形态存在、企业所有资产中流动的资产，因其无可替代的支付能力，它也成为保护国有资产安全的重要目标。由于货币资金是企业最常见的偿债方式，所以加强货币资金支付的管理和控制，对于提高货币资金周转速度和使用效益具有重要意义。内部控制制定、执行的科学与否，直接关系到企业能否实现战略目标，内部控制要求单位将近期利益与长远利益结合起来，在单位经营管李中努力做出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择；它要求结合自身所处的特定经营、行业和经济环境通过健全有效的内部控制，不断提高营运活动的盈利能力和管理效率；单位通过内部控制保证信息质量真实可靠，这有利于单位管理层做出科学的决策和对营运活动及业绩的监控并且有利于提升单位的诚信度和公信力维护单位良好的声誉和形象；良好的内部控制，应当为资产权完整提供扎实的制度保障；守法和诚信是单位健康发展的基石，内部控制有效地制定和执行将为企业保驾护航。

3、货币资金内部控制存在的漏洞

目前大多数因贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金管理不严，漏洞明显有关，其存在的漏洞主要包括以下两个方面：

3、1现金收付业务管理的漏洞

3、1、1 任意涂改凭证金额虚构业务内容

会计人员或经办人员利用工作之便，“刮、擦、涂、抹”原始凭证上的会计信息。使得会计信息失真，大量货币资金被贪污或挪用。

3、1、2票据联次内容不一

业务人员或出纳利用职务之便，在应开具的发票，收款收据上做文章，采取收款不开收据或假复写收据，使得发票或收据联与记账联内容、金额不一致，贪污差额款。

3、1、3虚开发票和虚构开支内容

一些业务人员在采购环节，采取与销货方串通的方式虚开发票，单价加大、数量增加、商品型号改变，使得原始发票背离实际内容。

3、1、4撕毁或盗用票据

一些会计人员采取撕毁收款收据，盗用已作废的现金支票头做账，盗用作废发票向客户开票收取现金等方式，将现金据为己有。

3、1、5 错记发生额贪污现金

出纳人员在登记现金日记账时，故意记错金额或将合计数加错，使得收入少记，支出多记，从而将多余现金据为己有。

3、1、6挪用公款

一些会计人员对销货款不及时送存银行，采取压票方式，挪用公款进行体外循环。

3、1、7 将备用金作为现金核算

备用金的拨付虽然通过“现金”科目，但备用金不是现金，在会计核算中应设置“其他应收款”科目进行核算，而不能与现金混淆。

3、1、8 处理货币资金相互存取业务时易填错记账凭证

实务工作中经常发生涉及现金和银行存款相互存取的业务，在填制记账凭证时，容易出现错误。例如，从银行存款提取现金，既要填制现金收款凭证，又要填制银行付款凭证，造成重复，影响到记账的准确性。

3、1、9 存在漏盖“收讫”或“付讫”戳记和白条抵库的现象

存在漏盖“收讫”或“付讫”戳记的现象，有可能重复收付款或漏收漏付款。存在白条抵库的现象，造成盘点现金时账面现金金额与保险柜金额不符。

3、2银行存款资金管理漏洞

3、2、1擅自提现或支票购物

一些会计人员擅自签发现金支票提取现金或利用转账支票购买物品，采取撕毁存根，不作账，将现金、实物据为己有。

3、2、2涂改或私制银行对账单

出纳人员私自提现，将银行对账单发生额进行涂改，使发生额与银行日记账相符。

3、2、3出租、出借支票、账户

一些管理层及财务人员，非法将本单位支票和账户出租、出借给其他单位或个人，套取现金，办理转账业务，从中谋取私利。

3、2、4私自背书转让

会计人员对收到的转账支票，银行汇票等票据私自背书转让给第三方，套取现金，从而谋取私利。

3、2、5多头开户套取利息

一些单位因账户管理不严，使得一些出纳人员私自开立账户。采取月初转入，月末转出的方式。到期支取利息的方式，将私存期间利息款私分侵吞。

3、2、6 未定期与银行对账单进行核对

不编制银行存款余额调节表，或者出纳担任编制银行存款余额调节表的工作，造成舞弊的可能性。

3、2、7未查清楚是未达账项

编制的银行存款余额调节表后，未查清楚是未达账项造成的，还是因为单位银行存款日记账出错造成的。

4、对货币资金内部控制漏洞形成原因的分析

一般而言，一个良好的内部现金控制制度应当包括以下内部会计控制要点：现金收支与记账的岗位分离；现金收入、支出要有合理、合法的凭据；全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。

4、1随意任用会计人员

一些单位领导任用不具备会计从业人员资格的员工从事会计岗位；一些中小企业，为了减少人员负担，聘用不了解本单位业务流程的外单位人员从事会计工作；一些单位领导任用自己的亲属从事会计岗位，以上这些，反映出一些单位违反会计岗位设置的相关规定，违反内部控制人员要素的现象。

4、2没有很好地贯彻执行内部牵制制度

根据内部会计控制的要点，不相容职务应采取内部牵制制度。但在执行过程中，往往流于形式，并未起到应有的作用。

4、3忽视岗位分工

一些单位的会计人员和出纳人员不能很好地分工，对货币资金支取、收付业务往往由出纳人员一人担当，对印鉴使用控制不严，出现出纳人员使用印鉴而会计人员尚不知晓的现象。

4、4对货币资金内部控制的监督检查不够

一些企业虽然制定了相应的内部控制制度，但事后对内部会计控制的监督检查的贯彻执行力度不够，往往流于形式，导致内部控制制度形同虚设。

5、加强企业货币资金内部控制的对策

资金是企业生存与发展的基础，是企业进行经营活动的血脉，其高流动性使之能任意转换为其他任何类型的资产，极易引发贪污、诈骗、挪用等违法乱纪的行为。因此，必须建立健全资金的内部控制制度。

5、1加强企业货币资金内部控制环境的建设

5、1、1加强企业管理者的素质

管理者的素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果。一些企业领导不了解内部控制的重要性和原理，不会建立合理有效的内控制度；而对与有些私心重，想贪污舞弊的领导及员工更不愿意建立和执行内控制度；还有一部分企业及财务负责人，为了避免得罪人，置企业的经济利益不顾，明哲保身不愿意也不严格执行内部控制。对于管理者的素质不仅仅指知识与技能，还包括操守、道德观、价值观、世界观等方面。这些都将影响到下级员工的行为方式。5、1、2加强职工的素质

从某种意义上讲，企业内部控制的成效取决于职工素质的合格程度。因此职工素质控制是内部控制的一个重要因素。职工素质控制包括企业在招聘、录用、培训、晋级等方面对职工素质的控制。企业为防范舞弊诈骗活动，避免滥用现金或乱记现金帐等问题的出现，所能采取的最重要的措施就是对职工的素质的控制。绝大多数的诈骗案件不是由外面的人，而是由公司内部的员工犯下的。对于诚实廉洁的人来说，即使内部控制不得力，他们也不会从中捞取好处。对于与货币资金直接接触的职员，公司应强化法纪观念及处罚规定，针对不同的岗位，在一定时期内进行素质培训及法规纪律的学习。

5.2 更好的贯彻执行内部牵制制度

不相容职务的分离与牵制，即要求记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。具体实行时，包括四个要点：

5、2、1识别不相容职务

识别不相容职务，即对通常不能由一个人兼任的职务必须有全面的了解，这些职务包括出纳与记账、业务经办与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记账、财物保管与记账、业务经办与财物保管、业务操作与业务复核；

5、3、2 合理界定不同职务的职责与权限

合理界定不同职务的职责与权限，只有这样，才能在有关各司其职的前提下，去合理地分离不相容职务，也只有这样，一旦出现问题，才能准确地分清责任；

5、2、3分离不相容职务

分离不相容职务，在进行定岗和分工时，注意将不相容职务分离开来，使其相互牵制、相互制约；

5、2、4 必要的保障措施

必要的保障措施，如物理措施（保险柜、专用钥匙等）或技术措施（网络口令等），定期的岗位轮换等。

5.3 建立良好的货币资金控制活动

5、3、1 出纳、会计和稽核三职务应独立

针对货币资金在日常会计处理的不同责任组织规划的控制点上应注意的内容包括：企业至少要规定设立三个相互独立的职务：出纳、会计和稽核。出纳专门负责货币资金收支和保管及现金和银行存款日记帐的登记，货币资金收付凭证的保管和开具，进行日常的现金盘点和帐实核对；会计专门负责货币资金收支的分类核算，货币资金收支原始凭证真实、合法性的审核，收、付款记帐凭证的编制以及财务印鉴的保管和使用；稽核专门负责定期的现金盘点和核对银行帐，编制银行存款余额调节表，进行帐实、帐帐、帐证、帐表核对等工作。

5、3、2建立授权审批制度

建立授权审批制度，各司其职，杜绝一条龙作假的现象。货币资金支出审批手续的规范化、制度化，既可减少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行为发生。具体可以包括：①授权权限，即审批人应当根据批准制度的规定，在授权范围内进行审批；②授权批准程序，企业的有关部门或个人在用款时，应当向审核人（会计主管)提交支款申请书，注明款项的金额、用途、支付方式等，并应附有关的合同或送货清单、签验货证明等。审核人应对该申请的真实性、合法性进行审核，并核实该笔业务的手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等，对不符合规定的支付申请，审核人应当不予办理；接下来，审批人（企业负责人)应当对审核后的支付申请批复，最后交给出纳人员办理支付手续。

5、3、3保证会计记录的正确性

对于企业任何经营活动的循环必须保证对会计记录正确性的控制。这是内部控制最为基本的控制要求。同样对货币资金的会计记录的正确性归纳的控制活动有：应有专人负责保管空白收据和支票；一切货币资金收支都必须具有真实、合法的原始凭证为依据；企业开具的收、付款凭证必须连续编号，一次复写完成；出纳员应根据会计员审核无误且领导已经审批的原始凭证所编制的记帐凭证，及时办理收、付款业务，并在收、付款凭证上加盖“收讫”或“付讫”章；所有销售收入都必须及时送存银行，不得坐支，库存现金不得超过银行核定的限额；会计员和出纳员应定期核对日记帐和总帐，保证帐帐相符；稽核员应定期进行库存现金盘点，向开户银行和往来结算单位进行询证核对，保证帐实相符；企业的各项货币资金收付应集中办理等等。

6、结束语

综上所述，健全的货币资金内部控制制度的建立，更有利于企业货币资金的管理和控制，使会计人员自觉遵守内部控制制度，杜绝贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为的发生，保证货币资金的安全，确保企业生产经营活动正常、有序进行。 随着社会的进步和知识的更新，我们要对货币资金的内部控制有一个明确的认识，不能使其只停留在文字上，内部控制是一个不断发展变化和完善的过程，它随着企业经营管理的新情况、新要求进行不断的改进。它的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。企业货币资金内部控制对于企业具有非常重要的意义，特别在如今竞争激烈的市场经济中，只有使企业货币资金内部控制贯穿于企业生产的始终，并不断更新，才能为企业实现其控制目标提供合理保证，使企业立于不败之地。