营改增对高校横向科研税务核算的影响及应对措施

摘要：科近年来我国高校承担的横向科研项目越来越多，横向科研也已成为高校经费的重要来源。随着营改增税制改革的实施，营改增给高校的税收负担、财务核算和高校横向科研项目的具体运作都带来了巨大的影响。本文从营改增给高校横向科研税务核算带来的影响角度，谈一谈高校应对营改增的措施。

关键词：营改增 高校 横向科研 影响 措施

一、营改增对高校横向科研税务核算的影响

营业税与增值税是我国税务体系中两个重要的税种，两者在历史上分立并行，从2011年由交通运输业率先进行税制改革后，营改增已经涉及到我国高校的科学研究和技术服务领域，按照营改增的税制改革规定，高校横向科研活动应当进入营改增税制体系，并且由此为高校科研工作带来一系列影响。

（一）税务负担总体变小

高校作为非企业性质的纳税主体，在营改增之前，高校横向科研活动需要缴纳的营业税率为百分之五，营改增之后，高校科研单位一般以小规模纳税人和一般纳税人的身份进行纳税，纳税率分别为百分之六和百分之三，在排除各省份附加税率的差别因素后，高校以小规模纳税身份进行纳税时，横向科研的税费负担显著降低，而以一般纳税人身份进行纳税时，在抵扣进项税额后，实际负税也是降低的，因此，高校的横向科研税负是呈下降趋势的。

（二）对发票使用的影响

高校横向科研项目的纳税在营改增之前，地方税务部门出具的是通用税务发票，发票使用存在着较为严重的不规范现象，营改增之后对高校施行的是票控税制，要求高校做到发票管理、合同认定、税务申报统一进行，这样使高校财务核算也越来越科学系统。例如，高校以一般纳税人身份进行纳税时，增值税的专用发票和通用发票都需要到国税部门开具，所有发票数据都施行网络数据库管理，高校的财务部门必须自行报备相关核算数据，同时还规定了高校作为小规模纳税人时只能使用普通发票，需要高校财务部门进行核算把关，这样使高校税务的税务核算随着发票体制的变化而越加清晰准确。

（三）降低税务核算风险

高校横向科研活动在营改增之后，使得增值税的抵扣项目不断增加，办理抵扣也更加方便简单，而且高校税务核算也相应的简便，小规模纳税人在开具增值税发票时直接减掉免税金额即可，操作更为快捷。高校以一般纳税人资格进行税额抵扣时，虽然核算复杂程度相较小规模纳税人方法较复杂，但是有效保证了高校纳税的安全性，因为它使高校的每一个科研项目都进行单独核算，从而使高校的横向科研活动税务更加清晰，有效避免了高校漏缴或迟缴税款问题。

（四）继续享受政策优惠

按照国家的相关规定，从而与科学技术转和科技开发有关的技术业务，可以免征营业税。高效可以在营改增之后继续享受这一优惠政策，即指高校横向科研项目中的提供技术转让、技术开发以及技术咨询业务在营改增之后，原有的优惠政策不变，只需要高校财务部门在市级以上持科技管理部门出具的认定备案的技术合同到税务主管机关审核报备即可。

二、高校有效应对营改增的措施

实施营改增制的目的在于有效避免重复征税，切实理顺不同行业的经济关系。充分认识营改增的作用，明确营改增给高校横向科研带来了哪些好处，可以有效促进高校横向科研的持续发展。高校应对营改增应当采取以下有效措施：

（一）切实学习营改增税制

随着我国高等院校近年来发展迅速，高校承担的国家横向科研项目越来越多，涉及的技术转让、技术服务和技术咨询业务也较以往更加复杂，在营改增的初期必然会对税务工作有相当程度的不适应。在这种情况下，高校财务部门应当加强对营改增知识的学习，应当配合高校各院系做好营改增的解释宣传工作，应当认真总结研究营改增的税务政策，同时加强与税务部门的联系，有效了解相关税务动态，共同完成好营改增的实施工作。

（二）加强会计核算工作

为了有效适应营改增的税制改革，使高校更好的享受到营改增的优惠政策，使高校各科研项目能做到依法合理纳税，就必须完善高校会计部门的核算工作。具体来说：首先，设置专职岗位负责增值税的管理工作，切实由专业会计人员做好相关的税务申报、税务缴纳和税务减免办理等工作。其次，对增值发票的购买使用等工作建立严格的管理制度，明确相关责任人的职责，做到增值税人代开代办和专用税务发票的使用处在有效的监督管理之中。第三，加强对税务票据的内容审核工作，既要保存好记账的原始凭证，又要使相关资料数据易于查找，以备税务部门审核。

（三）加强免税项目管理

高校横向科学的营改增工作重点是做好免税项目的管理，在做到理清应税项目和免税项目的基础上，使每一笔业务的免税部分都得到仔细审核，要促进各院系的每笔横向科研合同都符合营改增的具体规定，对不需要开具增值税专用发票的免税项目坚决不允许开具，要严格履行自检自查程度，使免税项目符合国家相关规定，从而保证营改增在高校的有效实施。

三、结束语

营改增的税制改革为高校横向科研的开展提出的新的财务要求，不仅要求高校的会计部门做好细致的审查核算工作，而且需要制订有效的营改增工作程序和管理制度。高校财务部门可以在充分学习、细致管理、认真核算的基础上做好具体的免税项目管理，从而使营改增的财务核算更加准确有效。

参考文献：

[1]王元杰.“营改增”试点对军工科研单位的影响[J].航天科技，2012-04

[2]何莉.关于“营改增”对高校财务管理影响的思考[J].甘肃科技2013-03