金融保险运营税检查

去年4至8月份,在省大检办等部门的组织领导下,在全省范围内开展了省级财政收入专项检查,取得了良好效果。现根据工作体会,将其主要方法总结如下:

一、检查前的主要准备工作

检查前,首先要认真学习掌握政策和依据。通过听取汇报、座谈和察看等形式,了解有关部门和单位省级收入征缴情况,明确检查范围和内容。其次,要收集有关资料,主要包括各金融保险单位的年度决算会计报表,有关帐簿及纳税凭证等;人民银行金库(以下简称国库)的省级预算收入年报表、月报表、日报表、对帐报表或对帐单及有关帐簿等。再次,根据以上了解到的情况及资料收集情况,做好检查计划和安排,以确保检查质量和效果。

二、主要方法

(一)核对资料。在各种所需资料收集齐全以后,要将这些资料进行部门之间、报表之间、报表与有关帐簿及税票之间有关数据的审核、对比和分析,找出需要检查的重点内容,并核对有关数据是否相符。

(二)在对各种数据核对相符的基础上,根据需要检查的重点内容和检查目的,分别采取相应的方法。

1.检查应征未征营业税情况。

首先根据金融保险单位年度损益表营业收入中利息收入、手续费收入、保费收入等内容,分析确定营业税计税依据,乘以适用税率,计算出年度应征营业税税额,与营业税金及附加明细帐中营业税金相核对,再根据金融保险单位或税务部门提供的税票内容,计算出年度实征营业税额。在此需注意计算两个实征税额,一是按会计口径计算出一个实征税额,以便计算确定应征未征营业税;二是按国库口径计算出一个实征税额(因国库是按日历年度计算、确认收入额的),以便计算当年度实际入库数额,检查确定有无违纪行为。

2.检查混库或擅自截留、占用或挪用省级收入情况。

将以上按国库口径计算的税务部门实征营业税额,与国库省级收入年度决算报表中的金融保险营业税数额(列工商税收类一般营业税科目)相比较,以及通过对金融保险单位所提供的全部“税收缴款书”中预算级次等内容的检查,确定已征、应入库未入库和国库因预算级次填写错误等原因而造成的混库行为。对于混库行为,应要求税务部门提供已送国库更正的“更正通知书”。凡至当年12月31日尚未调库的,为截留、占用或挪用省级收入的行为。

3.检查将省级收入存入过渡性帐户情况。

根据《国家金库条例》规定,各征收机关对自收汇缴的税款和其他预算收入,应于当日入库,不得存入征收机关的经费帐户,也不得存入储蓄帐户和其他帐户。税收缴款书是国库办理收纳预算收入唯一合法的原始凭证。因此,在检查中可通过将税收缴款书以外的其他非正式税票营业税数额相加的方法,确定税务部门将省级收入存入过渡性帐户的情况。

4.检查越权减征、免征或缓征省级收入的情况。

按照《营业税暂行条例》规定,除该条例规定的免征营业税项目外,其他的营业税减免税项目由国务院规定,任何地区和部门不得规定减免税项目。另据《税收征收管理法》规定,纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经县以上税务局(分局)批准,可以延期缴纳税款,但最长不得超过三个月。因此,对应征未征或减征、免征营业税的,应检查其是否符合《营业税暂行条例》规定的范围,是否办理有正式的缓征手续,且上年度应征税款是否于下年度三年底以前如数征缴。

5.检查是否有不按规定办理退库的情况。

按照《国家金库条例》规定,国库收纳的预算收入的退付,必须在国家规定的退库项目范围内,按照规定的审批程序办理。各单位和个人申请退库,应向财政、征收机关填具“退库通知书”。退库原则上通过转帐办理,不支付现金。因此,在检查国库有关省级收入的退库事项时,应查其是否符合退库范围,是否具备退库申请书,是否经过财政、征收机关批准。对个别退付现金的事项,检查收入退还书上是否加盖有财政、征收机关“退付现金”的明显戳记等。

6.检查省级收入在征收入库过程中错误事项更正情况。

对于征收机关、国库等单位在办理预算收入的收纳、退还、报解中发生的个别错误事项,应检查其是否按要求及时予以更正。如税收缴款书的预算级次、预算科目等填写错误,征收机关是否已及时填制更正通知书,并报国库更正等。