基于价值链理论的税收筹划分析

【摘要】本文首先分析了传统税收筹划的特征和误区，然后阐述了价值链的税收筹划的理论基础，最后在此基础上论述了基于价值链理论的税收筹划的特征及其操作流程。

一、传统税收筹划的特征与误区

（一）传统税收筹划的特征

1.企业内部税收筹划

传统的税收筹划基于传统的管理模式，从而导致税收筹划思想和方式是零散的，基本上是单一税种筹划，筹划的整体性不强。另外，由于传统的税收筹划的目的就是降低企业税负，这样出于税负目的的经营活动有可能与出于企业其他目的的活动产生冲突。例如，企业广告费可以无限期向后转而且没有限制，而业务费和招待费却有数额的限制。如果企业纯粹为了节省税负而大打广告却对企业的其他宣传活动较少（有些费用要被记入业务费和招待费），税负可能暂时降低了，但是企业花费了大量的资金而产品的销量可能没有多大提高，这就违背了企业的宗旨。

2.企业外部的税收筹划

有些大公司在考虑其他的成本时，对收入这一项重视的方向不正确，仅仅注重于降低短期成本，有意把自身的某些成本转移到价值链的上下节点企业上。虽然从短期来说，大公司处于优势地位，其他节点企业处于弱势地位，大公司本身可能有一些更高的盈利，但是从长期来说，由于价值链上成本的不合理分配，会使弱势企业产生一些问题。例如使弱势企业没有充足的资金来改进设备提高效率，长此以往，原材料的价格成本可能会保持在一个较高的水平。另外，大公司的做法会引起企业与企业之间的对抗，使价值链的总成本上升，使公司在收入上遭到打击，结果反而使公司的长期利润下降。

同样，这些企业对于税收筹划也是如此。他们一般想到的不是如何进行合作让整体获利，而是考虑如何将税负转移出去，使自己的税负最低，结果也是导致了双方的对抗。

（二）传统税收筹划的误区

通过以上的描述，作者认为传统的税收筹划存在一些误区，具体如下：

１.仅从财务管理的角度来说，税收筹划的目的不仅仅是减少税收负担。税收筹划是财务管理的一部分，它不能脱离财务成本管理的研究范畴。财务管理的目标是企业价值或者股东财富最大化，因此税收筹划的目的是企业价值或者股东财富的最大化，减少企业税负并不是最终目的。相反，在某些情况下，税收筹划还得选择税负较大甚至最大的纳税方案。

２.财务成本管理的目的是企业价值最大化，那么它必须服从企业的战略管理。而战略管理在很多方面是不能用纯财务数据来表达的，如产品质量、服务态度、生产流程等，因此，税收筹划的评价也不能只用纯财务的方法去评估和取舍。

３.任何企业都不可能在所有方面都具有优势，因此现代企业管理的核心思想是：企业的任何作业或者流程都必须能为企业创造价值，不能创造价值的部分都应该分包出去或者消除。实际的操作应该是具有核心竞争力的企业和能为自己创造价值的企业合作，使整个价值链上的价值最大化。所以，税收筹划的操作应该从整个价值链的角度来考虑和操作。

４.在一些书籍或者报刊上的实务操作上，税收筹划是基于传统的组织结构和手工操作的。但如今网络和通信技术的高度发展改变了这一基础，企业税收筹划也应该随之改变。

二、基于价值链的税收筹划的理论基础

（一）企业价值最大化和价值链

现代企业管理思想是：企业的所有活动都应该为企业创造价值，不能创造价值的活动都应该被摒弃或改善，努力使企业价值最大化，而不仅仅是传统意义上的提高企业利润或者降低成本。

一般而言，价值链可以分为两种：企业内部价值链和行业价值链。在公司战略管理中，价值链的核心思想是：公司的价值体现在价值链的末端，公司需要为最终顾客创造价值，甚至要创造高额价值，这样才能保留老顾客，并吸引新顾客。因此，公司的所有活动都要创造价值，不能创造价值的活动都要清除或者加以改善。

因此，１.公司需要在公司内部进行价值链的分析和组织活动的重组优化，使公司内部的活动都为了公司的目标运作，让公司本身首先成为一个具有活力的企业；２.企业要清楚地认识整个行业价值链的活动。价值链上的活动包含了许多方面，如原材料、半成品、产成品、运输、存储等。显然，任何一个企业不可能也不必要把所有的活动都包含进去，这就必然产生了上下游企业和第三方物流企业。为了达到行业价值链的价值最大化，企业与企业之间就需要合作与分工。如果大家合作密切，就能降低一些额外成本，这实质上也是在创造价值。企业税收筹划是减少企业成本的活动，它能为企业带来价值，因而是增值活动，企业应该从事这种活动。企业的其它所有活动实际上都和企业税负有关，因此企业税收筹划的空间很大。但是，企业的其它所有活动都应该且必须产生价值，然后在此基础之上再来进行税收筹划，这样企业进行税收筹划才有实际意义，否则是舍本逐末。税收筹划和企业的其它一些活动一样，如技术开发、资本运作等，都属于有创新意义的活动，企业管理层也需要象对其它管理活动一样对税收筹划给予足够的重视。

（二）供应链管理

供应链管理是价值链思想的具体应用，它寻求企业和其他企业的合作。供应链管理涉及到四个主要领域：供应、生产计划、物流、需求。

如图1所示，供应链管理是以同步化、集成化生产计划为指导，以各种技术为支持，尤其以Internet/Intranet为依托，围绕供应、物流，满足需求来实施的。供应链管理主要包括计划、合作、控制从供应商到用户的物料（零部件和成品等）和信息。供应链管理的目标在于提高用户服务水平和降低总的交易成本，并且寻找两个目标之间的平衡。

供应链管理关心的主要问题有：１.企业内部与企业之间的运输和实物分销。２.战略性供应商和用户合作伙伴关系管理。３.供应链的设计（全球节点企业、资源、设备等的评价、选择和定位）。４.企业内部与企业之间物料供应与需求管理。５.基于供应链管理的产品设计与制造管理、生产集成化计划、跟踪和控制。６.基于供应链的用户服务和物流管理。７.企业间资金流管理。８.基于Internet/Intranet的供应链交互信息管理等。

总之，供应链管理注重总的物流成本（从原材料到最终产品的费用）与用户水平之间的关系，为此要把供应链的各个职能部门有机地结合在一起，从而最大限度地发挥供应链整体的力量，达到供应链上的企业群体获利的目的。

基于价值链的企业税收筹划的本质同供应链管理一样，因此它也要关心供应链管理的主要问题，需要从整体上对企业管理进行运作。但是，两者又有所不同。前者既考虑成本又考虑收益，而后者有时仅仅注重于企业成本的降低。

（三）作业成本分析法的应用

供应链一般是针对价值链上的核心企业，对于其他的节点企业而言，最重要的是企业内部价值链的管理，即企业内部成本的分配和计量。作业成本法是一个比较好的成本计量和分配办法。

三、基于价值链的税收筹划分析

（一）基于价值链的税收筹划的含义及操作流程图

基于价值链的税收筹划是企业通过自身作业流程改造、组织结构调整以及同具有自己独特优势的企业合作，凭借现代化的网络和通信技术，保持整个价值链的同步化运作，运用法律的各种政策、各种财务、金融知识，对企业和行业价值链的税负预先进行整体筹划，使企业和行业价值链的总体价值达到最大化的过程。

基于价值链的税收筹划的操作流程分别如图2和图3所示：

图2显示了企业内部的税收筹划过程，它是基于价值链的税收筹划的基础。图3显示了整个行业价值链的税收筹划过程，它应用现代化企业管理理论对税收进行整体规划，是基于价值链的税收筹划的核心。

（二）基于价值链的税收筹划的特征

从基于价值链的税收筹划的定义可以看出它具有以下特征：

１.整体性。基于价值链的税收筹划不仅不是从纯税收的角度出发，也不是从纯财务的短期利益角度出发，而是从价值链的角度来考虑整个价值链。它将一些不能用财务数据来描述的指标，如质量、服务水平等和包括税负在内的财务数据结合起来，追求统一性。

２.目的性。基于价值链的税收筹划的目的是整个价值链的价值最大化，不是短期财务利益的最大化，更不是单个企业税收利益的最大化。

３.吸收性。这种方法在直接成本的筹划方面能吸收公司财务、金融工程等各项技术；在间接成本的筹划方面，它和供应链管理、作业成本分析法等管理思想结合起来，发挥它的最大功效。

４.复杂性。由于这种方法是基于价值链的，牵涉方面众多，如企业业务流程的改进、组织结构的重组和调整、与上下游企业以及第三方企业的合作等，因而实施难度较大，遇到的阻力和困难不少。

５.先进性。基于价值链的税收筹划充分利用当前的网络和信息技术，使用EDI等通信技术和各种现代管理思想，使整个价值链的节点企业的运作同步进行，减少了资金的时间浪费。

６.动态性。由于价值链管理是随着市场需求变化而变化的，是动态性的，因此这种税收筹划方式也是动态性的。