浅析权责发生制与收付实现制

[摘要] 本文通过对两种会计核算基础――权责发生制和收付实现制进行比较分析,发现权责发生制有它本身不可替代的优点,但是收付实现制在特定的企业或经济条件下更具有现实意义,成为对权责发生制最有力且必不可少的补充,在实际工作中应将两者有机的融合。

[关键词] 权责发生制 收付实现制 会计基础

在财务会计理论和实务中,会计确认是一个十分重要的环节,它决定了会计核算主体何时将本单位具体的经济业务记录为何种要素,从而达到向企业“外部”的利益集团提供符合要求的信息这一根本目标。目前,无论从财务会计的理论还是实务来看,可选择的会计确认标准一般有两个,即人们所熟知的权责发生制和收付实现制。

一、权责发生制与收付实现制的含义、优缺点

(一)权责发生制

1.含义:权责发生制又称应收应付制,是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础。具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应作为当期的收入或费用处理;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,都不作为当期的收入和费用。权责发生制会计下的净收益,能够为企业在一定时期的获利能力提供现实的反应,因为营业收入和费用两者都是在同一个时期内得到承认,而导致收入和引起费用的那些经营活动,也正是在这个时期进行的。总之,权责发生制的核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的费用和收益。因此,能较真实地反映企业财务状况和经营成果。

2.优点:(1)能够准确核算企业收入。因为在这种核算制度下收入的实现是以发生为标准,而不是以是否收到款项为标准,发生了即确认为收入。(2)能够正确反映所应负担的费用,并与本期收入相配比。(3)能够正确确定各期的收益,反映当期会计期间的利润。(4)能够向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和将要收付的现金来源信息。

3.不足之处:(1)权责发生制只处理与反映那些对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项,而对非交易事项则不予处理与反映。(2)权责发生制忽视了资产实际价值的变化,造成资产价值数据失真,不利于信息使用者对企业业绩作出正确评价。比如,在购置固定资产时,支付了现金,但这些支出当时并不构成费用或成本,净收益大于其真正可用于分配或扩大再生产的现金数。当计提固定资产折旧时,折旧费纳入当期损益,并从销售中回收,但是计提固定资产折旧并未减少当期的现金,以权责发生制计算的净收益又少于可动用的现金数。(3)权责发生制下的传统会计最终决定的是净利润而不是现金流量,因此不能准确地反映现金流入、流出,往往导致账面盈利与支付能力的不协调。(4)权责发生制下会计信息有可能失去真实性。例如,某企业将产品赊销给了一个信用较差、偿债能力也很低的客户,如果在销售成立时就确认收入,而该客户却迟迟不能偿付货款,甚至最终宣布破产倒闭,使应收账款成为坏账。在这种情况下,赊销企业以前确认的收入,因没有相应的现金流入发生而成为虚假收入,丧失了会计信息应具备的真实性。

(二)收付实现制

1.含义:收付实现制又称现金制,是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用,计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上,凡在本期实际以现款付出的费用,不论其是否在本期发生均应作为本期应计费用处理;凡在本期实际收到的现款收入,不论其是否属于本期的收入均应作为本期应计的收入处理。反之,凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用,即使它归属于本期,也不作为本期的收入和费用处理而对于应收、应付、预收、预付等款项均不予调整。

2.优点:采用收付实现制,会计核算程序比较简便,在处理经济业务时不考虑预收收入,以及应计收入和费用的问题,会计期末也不需要进行账项调整。这种处理方法的好处在于计算方法比较简便、直观,易于理解。

3.不足之处:收付实现制不能准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。因为成本与收入不与生产期间相配比,不利于经营者掌握产品成本,控制成本支出、正确确认收入,因而无法正确反映企业当期的经营业绩,也不能够向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和将要收付的现金来源信息。

二、权责发生制与收付实现制下的会计处理比较

由于权责发生制与收付实现制的核算原理不同,因此两种会计基础下,对会计要素的确认、计量就存在很大区别,主要表现在以下几方面:

1.在组织核算时所设置的会计科目不完全相同。权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属,所以在组织核算时设置“待摊费用”“预提费用”“应收账款”“应收账款”等科目来记录由此形成的资产和负债等会计要素,而收付实现制则不会有应收、应付、预提等项目,核算相对简单,没有必要设置这些账户。

2.计算出来的收入、费用金额不可能完全相同。在同一时期,即使是同一业务,计算出来的收入和费用也不可能完全一致,因为权责发生制和付实现制在确认收入和费用方面原则不同。比如,某公司3月份销售产品一批价值50万元,收回销售产品的价款30万元存入银行,又以银行存款公司水电费5万元,其中有2万元电费是属于上月应付的,3万元是属于本月应付的,在权责发生制下的收入是50万元,费用是3万元,在收付实现制下的收入是30万元,费用是5万元。

3.计算出来的盈亏数字准确度不同。在持续经营前提下,企业在权责发生制下运用如应收、应付、预提、待摊等项目来反映跨期费用,在资产负债表下对于归属于本期的收入、费用则在损益表上反映,因此,能够准确的反映企业一个期间的经营业绩。收付实现制以现金收付为基础,不管收付是否归属于本会计期间,故这种核算方法不能正确反映费用收入的配比关系,不能正确反映企业计算期的经济效益。比如上例权责发生制下计算的盈亏47万元,收付实现制下计算的盈亏25万元。

4.对现金流量的反映不同。在权责发生制下,一个在损益表上看来经营很好,效率很高的企业,在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境,这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上,而在资产负债表上则部分反映为现金收支,部分反映为债权债务。通过编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表,可以弥补权责发生制的不足。

5.是否对账项进行调整。在权责发生制下,由于要对账簿记录进行调整后才能找出本期的应计收入和应计费用数字,所以期末要对账簿记录进行调整后才能计算本期盈亏,手续比较繁琐,而在收付实现制下,不需要对账项进行调整,即可以计算本期盈亏。

6.适用的会计主体不同。我国《企业会计准则》规定,企业的会计核算应当以权责发生制为基础,行政事业单位(不包括实行企业化管理的事业单位)不进行盈亏计算,为了正确反映预算支出的执行情况,一般采用收付制作为记帐的基础。

三、在现代企业制度条件下,权责发生制与收付实现制应有机融合

在现代企业制度条件下,投资者与经营者按照分工的原则形成了一种委托关系。对投资者和债权人来讲,最关心的是企业的盈利性和流动性。既然按权责发生制报告的信息,在盈利性和流动性方面存在不足,而在反映流动性方面收付实现制优于权责发生制,在反映企业的盈利性方面,收付实现制和权责发生制存在时间性差异。因此,要全面、准确地反映企业的盈利性和流动性,必须兼顾权责发生制和收付实现制。另外,在衍生金融工具大量存在的情况下,恰当的选择应该是以权责发生制为主体,对所持有的金融资产、承担的金融负债以及因金融交易而形成的利润,改为按收付实现制来确认,视不同种类的金融资产和金融负债而有所不同。

参考文献:

[1]李海波.会计学原理[M].上海:立信会计出版社,1997.56.

[2]会计学原理考试参考书编写组.会计学原理考试参考书[M].北京:中央广播电视大学出版社,1994.61-62.

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[4]陈玉荣.试论权责发生制与收付实现制的统一[J].广西会计.