营改增对建筑企业会计核算的影响及其完善

【摘要】本文分析了营改增在建筑工程类型企业推行的必要性、营改增会计处理、对建筑工程类型企业的影响以及应对措施，以供参考。

【关键词】营改增 建筑工程 企业 财务清算 会计处理

营改增的推行是我国税制改革的重要方法，对于企业的发展有着重要的影响。本文将重点介绍营改增对建筑工程类型企业的影响。

一、建筑工程类型企业实行营改增的意义

营业税和增值税分立并行已经不符合当前经济发展的方式。两税的并行不利于市场结构的优化，而且还一定程度上限制住了经济的发展。因此实现营改增以及成为了迫切需要解决的问题。第一，营改增能够防止企业各生产环节中的重复交税的情况发生，控制了间接税所造成的价值转移。第二，税制改革中对增值税的抵扣问题也加以完善，而且简化了企业的税收管理。企业实施营业税改为增值税之后，还大大提高了商品的增值链和增值税制度。建筑工程类型企业过去由于规定资产不能抵扣所造成的损失情况不再发生。在很大范围实施营业税改为增值税之后，建筑工程类型企业所有跟生产相关的固定资产都能够抵扣，提高了企业的机械化的程度，降低了人工强度，让企业的各种费用得到进一步降低，很大程度上提高了企业的经济效益和效果。建筑工程类型企业推行营改增是必要的也是迫切的。

二、“营改增”会计处理

（一）增值税期末留抵税额的处理

通常纳税人都要在当月的月初增值税抵扣的金额不能在应税服务的销项税额上面进行抵扣，而是在“应交税费”科目下面增加“增值税留抵税额”的科目才能够对其进行核实，其中可抵扣税额按照一般货物及劳务销项税额比例来计算。

（二）差额征税的会计处理

差额征税的会计处理要求企业在应交税费-应交增值税科目下增设“营改增抵减的销项税额”，并且“主营业务收入”和“主营业务成本”等科目需要经营业务种类详细计算，以“银行存款”、“应付账款”作为实际支付应付的金额贷记。对下规模纳税人而言，要根据营改增的相关规定从销售额中对支付给非试点纳税人价款中进行扣除，以允许扣减销售额而减少的应交增值税冲减“应交税费-应交增值税”。

（三）取得过渡性财政扶持资金的会计处理

营改增政策并非降低说有企业的税负，一切企业的税负反而会增加，税负增加的企业可向税务部门申请政府扶持资金。如果企业获得政府扶持资金，并且企业可以较为准确的预测政府扶持资金数额，企业应该政府扶持金额借记为“其他应收款项”科目，并贷记“营业外收入”。企业获得政府扶持资金后，需要借记为“银行存款”，并贷记为“其它应收款”。

三、营改增对建筑工程类型企业财务清算和会计处理的影响

（1）对整个工程企业的总资产的相关核算产生影响。建筑工程类型企业由于购买大宗的设备、原材料等固定的资产，需要根据增值税的发票进行扣抵，这就使得企业的资产总额下降，使企业的负债率提升。

（2）对工程类型企业的整体收入中的核算会产生一定的影响。建筑工程类型企业进行营业税交纳的时候是以工程的总体造价和利润作为依据的。但是营改增之后，增值税变成了价外税，缴税的依据就是不含增值税部分的工程造价。而且，并不是全部的增值税都能进行抵扣，这也给企业造成了多缴增值税的情况，对企业造成经济损失。

（3）对成本核算的影响。在没有实施营改增之前，企业的成本核算是价加税，进行缴税的时候要根据实际发生的成本和进项的税额两个部分进行缴纳。营造着实施之后，是根据企业的进项税和销项税这两个部分的发票徊减抵扣进行计算，由于进项税和销项税的差距相对较大，就使得纳税的金额不断增加。只是抵扣额和购料的供应商是不是一般纳税人与其开具的发票类型相关，但是很多小型的建筑工程类型企业开发票的时候受到各种限制，如果实行营改增，也必然会给小的建筑工程类型企业增加了负担。例如，小的建筑工程类型企业人员、材料的支出等方面的不能开具发票，这就给增值税的票控带来很大的难度。

（4）对现金流和利润核算的影响。企业的现金流与整体的税负增减成反比例关系。税金预缴制度对建筑工程类型企业的资金流动不利，营业税和其他的税金交纳都是根据工程的进度情况按照百分比进行缴纳。这部分的缴纳金要高于应缴的总税款。如果企业先缴税后施工就必然会给企业施工造成影响，造成企业的流动资金减少，情况严重的还会使企业出现资金运转的困难。但是，如果提前科学的实行了营业税改为增值税制度，建筑工程类型企业就可以先进行施工建设，待完工之后再进行税金的缴纳。对企业就不会出现预支资金对工程进度造成影响的情况出现，促进了企业的现金流动。

四、建筑工程类型企业应对营改增的措施

（一）适当调整财务清算和会计处理

建筑工程类型企业实施营改增之后，财务清算和会计处理的项目比之前要增多，企业所购入和发生的材料、验工计价等很多环节都增加了税额的核算，而且对于所缴纳的税金也进一步细化。这就要求建筑工程类型企业要调整财务清算和会计处理。企业在进行工程项目的过程中，所有与企业生产经营敏企鹅相关的增值税的进项税额都要独立核算，而不能够直接记入成本。单独核算的项目主要是进项税额的相关科目。如果没有单独的核算，就不能够扣除这部分的增值税。与此同时，在营业收入确定的时候，也要在扣除11%增值税销项税额之后，才能够将余额部分归入到主营业务收入中。

（二）完善建筑工程类型企业财务清算和会计处理制度

建筑工程类型企业财务清算和会计处理制度的完善是建立在完善的核算体系之上，将多媒体应用到财务体系中来。。此外，要提高财务人员的管理能力和职业素质，规范企业的财务清算和会计处理，对各财务人员的责任和权限给予明确，并对每一个财务人员

（三）加强建筑工程类型企业的管理和控制

实行营业税改为增值税之后，建筑工程类型企业要立刻转变观念，不断提高自身的经营管理能力，这样才能有效降低成本。企业在必要时候可以对现行的机制进行改革，进而提高企业的内控水平，加强内部的监督。相对应的，同时加大对货币现金流的监管，降低企业应对营改增之后加大的支付压力。营改增的实行也是对企业会计人员提出了新的要求，要不断加强对会计人员的培养，以此提高大家的综合素质，通过培训的方式使会计人员迅速掌握营改增的核算方式，也规范了核算的环节。