跨国公司利用转让定价进行避税的分析

【摘 要】经济一体化的不断发展，全世界的主要税源已集中到跨国公司集团，跨国公司通过转让定价避税的问题日益引起各国的重视。本文首先阐述了一些关于转让定价以及国际避税的相关基本理论，指出转让定价对于许多跨国企业来说是一个逃避税收的惯用伎俩。跨国公司在企业运营中，利用关联企业之间的关联交易进行避税的一种常见方法高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。

【关键词】跨国公司；转让定价；国际避税

一、前言

改革开放以来，特别是入世以后，随着中国市场的进一步开放，中国在吸收外商投资上取得了重大的进展，越来越多的跨国公司以独资、合资、合作、分支机构等各种形式涌入我国。尽管形式不一，在我国的跨国公司普遍存在着利用转让定价进行内部贸易转移利润的行为，对我国各个方面均产生不利的影响。

二、跨国公司在华实施转让定价进行国际避税现状及危害

跨国公司是20世纪50年代以来人们对于一些跨越国界从事生产经营活动的企业的称呼。转让定价最初是作为管理层提高公司效率的一种工具而出现的，现在已经成为跨国公司实现全球经营战略和调节内部分配的重要手段。通常情况下，跨国公司以其全球战略为首要目标，通过人为地调整内部交易价格实现其对全球收益和资源的重新配置，达到转移利润，逃避税收，转移资金和规避风险的目的。跨国公司进行国际避税的目的往往不是减轻其在某一国家的税收负担，而是减轻其全球的总税负。

（一）跨国公司在华实施转让定价进行国际避税的现状

1.转让定价在全球的现状

很多国家希望迅速地提高他们的专业能力。各国纷纷投入更多的资源可能使跨国公司面临更多的调查和跨境纠纷。在全球经济衰退的挑战下，许多国家和地区的政府不断加强在合规、执法及立法方面的工作。

2.转让定价在我国的现状

伴随着外商投资的迅猛发展，外商投资企业的避税问题对我国的涉外税收征管提出了严峻挑战，跨国公司的转让定价问题在我国引起广泛的重视，反避税工作日渐加强，并取得了较大的成绩，具体表现在以下几个方面：

（1）反避税法规制度不断完善

（2）涉外税收征管水平日渐提高

（3）反避税调查审计工作取得显著成效，审计能力不断提高。

（二）跨国公司利用转让定价进行国际避税的方式

1.跨国公司转让定价的方式

转让定价最普遍的原则是收入转移到低税国的关联企业，费用分配到高税国的关联企业。跨国公司转让定价的一般方式有：货物或劳务销售：压低价格，贷款提供：压低利率，特许权提供：压低使用费。

2.跨国公司在我国转让定价的方式

在我国，跨国公司通过转让定价避税的表现形式集中在货物劳务交易、无形资产转让和资金借贷等方面。跨国公司利用掌握购销权这一优势，操控购销渠道与价格，高价从境外关联企业购入生产所需原料，再低价向境外关联企业销售半成品、产成品或向母公司支付较高的运输、装卸和相关服务费用等，进而达到转移利润，规避税收的目的。

（三）跨国公司在华实施转让定价进行国际避税的危害

1.直接减少了我国的财政收入，损害中方投资者的经济利益

关于对国家税收的影响，主要表现在所得税和流转税两个方面。跨国公司利用利用转让定价把利润转移出境此外。跨国公司将其传统的制造业及一些服务业从美国、日本等高成本的国家，向中国、印度等低成本的国家转移，以便其集团和企业能从成本上获得竞争优势。，或向国内关联企业转移利润，减少在我国的应纳所得税额；跨国公司通过转让定价以规避流转税，对我国经济也产生了一定的影响。

2.违背税负公平原则

在国际市场上，税负的轻重是影响竞争胜败的一个重要因素。作为避税者，跨国公司一旦转让定价避税成功，即可获得额外收入，实际税负能会远远低于其正常税负的标准。

3.损害了我国对外开放政策的声誉，影响外商投资的积极性

由于跨国公司利用转让定价手段将利润转移到境外的关联企业，致使一部分外商投资企业呈亏损或“零利润”状态，这种状况会给一些准备来华投资的外商造成一种错觉，误认为中国的投资环境不好，客观上损害了我国对外开放政策的声誉，影响了外商来华投资的积极性。

4.负面示范效应较强，增大了反避税的成本

如果跨国公司转让定价避税成功，便会产生示范效应，激发其他未避税的纳税人纷纷效仿，从而使越来越多的纳税人走上避税之路，诚实守法的纳税人也变得不再老实了。

三、跨国公司利用转让定价进行国际避税的原因

国际避税的形成原因国际避税的产生主要是由于制度上和法律上的差异以及沉重的税负造成的。跨国纳税人在追求利润最大化的动机推动下，千方百计地寻找这些差异所形成的机会，不仅维护了他们的既得经济利益，而且为他们躲避跨国纳税找到了强有力的法律保证。具体分析如下：

（一）减少税务成本

跨国公司在推行全球战略时，所面临的是众多国家的市场、法律、对手，不可避免地会遇到各种政治、经济风险，转让价格的制定能更好的满足跨国公司防范风险的要求。纳的所得税水平，利用转让定价行为转移其利润是一个重要手段。

（二）转让定价的非税原因

投资国政府没收或国有化是跨国公司最担心的事情，尽管跨国公司可以采取一系列方法，如参加投资国政府的投资保险计划，雇佣当地管理人员，使投资国拥有公司的股权等等，将部分风险转嫁出去，使子公司陷入财政赤字状态，成为空架子，从而将投资利润从投资国转移出去，将风险降至最低。

四、跨国公司在华利用转让定价进行国际避税的防范对策

随着国际经济一体化的不断发展，全世界的主要税源已集中到跨国公司集团。与此同时，由于跨国公司中母公司对子公司的操纵，使得跨国公司不依据市场供求关系而人为确定内部交易价格成为可能，随之也产生了跨国公司利用转让定价避税问题。由于我国外商投资企业大多为跨国公司的关联企业，因此跨国公司转让定价避税在我国表现得也比较明显，转让定价避税不仅给我国带来了巨大的税收损失，而且也破坏了公平的税收环境。对于转让定价避税行为，必须采取相应的防范措施。

（一）调整和完善我国跨国公司转让定价税制

1.加强新《企业所得税法》的贯彻实施

新《企业所得税法》与此前的旧法规相比，借鉴了国际反避税的立法经验，引进了目前国际上防范避税的主要措施，维护我国税收权益的需要，进一步完善了转让定价法律法规，建立了我国转让定价反避税机制的基础。现行税法有不少涉及反避逃税的条款内容，但由于中国在制度上建设往往缺乏总体规划和思考，“补钉”文化根深蒂固，反避逃税中因法律问题而受到限制。

2.大力推广应用预约定价制度

预约定价协议主要涉及交易价格的评价方法、与交易对象（关联企业）的关系和评价交易价格的幅度，这使跨国公司就集团内部转让价格等问题与税务机关达成一致，既保证跨国公司经营的相对稳定，又简化了税务机关对转让价格的税负处理。

3.加强对避税的处罚力度

税务机关对不合理的转让定价行为给予严厉的处罚，在一定程度上能够抑制不合理的转让定价行为。我国应制定专门的转让定价处罚规则，并给予相应处罚。明确实施对转让定价处罚的额度，但处罚额度要合理，既不会因为处罚太轻，起不到应有的作用，也不要处罚太重，让跨国公司有撤资的冲动。

（二）加强对转移定价避税的管理

1.加强信息化建设

治理转让定价信息必不可少。在实施企业和个人金融实名制的基础上，建立全国性原始交易网络系统，最大限度地保证源头数字的准确性。建立商情网，搜集有关产品和服务的国际市场供求情况，以此为据来完善监管防范机制。建立完整准确的税收档案，统计关联企业数量，更好地了解跨国公司和其关联企业的收支状况以及利用转让定价逃避税收的情报。

2.提高涉外税务人员的综合素质

由于跨国公司转让定价避税手段隐蔽、关联企业难以确认，现阶段我国税务人员专业化程度不够，影响了反避税工作的开展，这就要求尽快提高税务人员的素质，使其能够胜任反避税工作。

3.加强海关监督

由于对外商投资企业申报的出口商品（包括以进料加工贸易方式出口的商品）成交价格是由海关进行审价的，这样做，一方面可以防止外商投资企业通过转让定价转移利润，另一方面又可以防范外商投资企业利用转让价格手段低价促销出口商品，保障正常进出口经营秩序，减少国际贸易摩擦。

（三）加强与国际税收的协作和协调

我国境内的子公司与其境外母公司的业务活动往往涉及几个国家，税务机关很难掌握关联企业间境内外的实际情况，需要国际间互通情报，通力协作，以解决世界税收问题。

五、结论

总的来说，随着世界经济不断向国际化、一体化方向迈进，跨国公司作为世界生产组织者的角色，已逐渐成为经济全球化的核心。跨国公司为了获取最大利润，通过种种合法手段，规避和减少税收负担，进行国际避税，其中最典型的方法就是跨国公司利用转让定价避税。

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