浅析广告费用会计处理的改进工作

[关键词]广告费用;会计处理;改进

一、前言

控制费用对提升一个企业的经营业绩至关重要,而在各种费用当中,企业为实施营销策略与业务活动而发生的费用,即营业费用又占有较大份额,直接影响到企业赢利水平。因而,研究、提升营业费用中会计处理的改进工作,也显得越来越重要了。

二、营业费用的概念

营业费用是企业为实施营销管理与实践活动而发生的各种耗费,是企业物质劳动和生活劳动的货币表现,包括市场营销研究、渠道建设、促进销售等方面开支,是企业营业过程中耗费的生产资料转移价值(C)和劳动者创造的归个人支配的那部分价值即工资(V)是企业经营活动价值(W)的组成部分。

营业费用具体有运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费和广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及社会统筹费用、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

三、现行营业费用的会计处理方法

在常见的几项营业费用中,直接推销费用、仓储费用、运输费用等往往在每一会计期间都会发生,并且很大程度上只与当期收益有关,按现行会计准则作为收益性支出计入当期“营业费用”,从当期营业收入中得以补偿,这一做法是符合企业会计准则的要求。

广告是企业用一定的费用,通过一定的媒介,把有关产品信息传递给消费者的一种非人员推销手段,其目的是让消费者认识、偏爱、直至接纳企业的产品,广告的作用不可忽视,也因而产生了巨大的广告费开支。按照企业所得税法规定广告费开支可在年销售收入15%以内准予扣除,巨额的广告费开支可为后来的产品销售、企业快速成长铺下金光大道、开创美好的未来。这表明,企业当期的广告费支出不仅与当期收入有关,而且还要波及以后相当长一段时期的收入。

广告费当期支出额度大,但企业受益时间长,因此,将所有营业费用都作为收益性支出处理存在明显的不合理之处。

四、现行营业费用会计处理方法的弊端

1.不能如实反映企业实际拥有资产的状况。企业支付广告费的直接目的,一方面是为了使消费者在短期内了解并购买产品;另一方面是为了提高企业的知名度,以确保产品畅销不衰。提高知名度的结果,从企业资产的角度来看,是形成了企业的商誉,使企业的产品在消费者心中树立牢固的形象,能推动企业其他会计期间营业收入的增加。

因此,我们认为有必要将广告费支出作为资本性支出处理,而不应直接一次性计入当期“营业费用”科目。为全面如实反映企业的实际情况,须如实核算广告费对企业近期和长期的影响,将其中一部分作为当期的营业费用支出,另一部分作为递延资产,待以后各期分摊。

2.不符合有关会计准则的要求。(1)不符合划分资本性支出与收益性支出的原则。(2)不符合收入与费用配比原则。(3)不符合客观性原则。(4)不符合权责发生制原则。

五、营业费用会计处理的改进工作

实际工作中,促销可以帮助顾客认识企业产品,引起兴趣,进而促使其购买并增强其购买后的心理满足感。促销能扩大企业知名度,帮助企业建立知名晶牌乃至国际名牌,为企业获取超额利润创造条件。

在营业费用中,广告费往往发生时数量较大,对企业的影响时间长,不仅能够提升当期收益,而且在其他营销组合要素配合下能使企业产品在消费者心中树立牢固的形象,在后续几年或若干年的广告提醒下很可能使顾客成为企业的老顾客。因此能推动其他会计期间营业收入的上升。所以笔者认为,广告费支出不能一次性计入当期损益。这方面最为典型的例子是每年在中央电视台黄金时段播放广告的企业所支付的高达几千万甚至上亿的广告费和一些企业为某些全球性体育比赛支付的巨额广告费。所支费用需要分摊以后各期成本中,以利于反映正确评价企业各个会计期间经营业绩。

当然,并非企业的所有广告支出都视为资本性支出,应该具体情况具体分析。当企业的广告费支出数量很小或基本上只与当期收益有关时,依重要性原则或收入与费用配比原则,可以将之作为收益性支出处理。笔者深入的公司所发生的促销费用主要有展览会费、产品说明书印刷费、网页制作费、景观沙盘等,其金额较小,基本上只与当期收益有关,因此都将之作为收益性支出处理,直接计入“营业费用”科目。

显然,当企业的广告费支出数量很大而且与各自会计期间期收益有关时,则应作为递延项目处理,在相关期间内均衡摊销,摊销期可由企业根据具体情况选择。具体会计处理为:当支付广告费时,借记“长期待摊费用广告费”,贷记“银行存款”或“应付账款”,待未来各期摊销时,借记“营业费用”,贷记“长期待摊费用――广告费”。这样处理的结果实际上表明税务会计承认广告及业务宣传费具有资本性支出性质,应该向以后纳税年度结转。因此,在财务会计处理中将企业的大额广告费支出作为资本性支出不仅符合其支出本性,而且还将简化企业的纳税调整。因此,对待广告费用,应具体情况具体分析,区分资本性支出与收益性支出。

六、结论

制订营业费用会计处理的具体规定时,应考虑实际情况,尤其是广告费支出,当广告费支出占企业支出绝大部分且所带来的未来经济效益大多能合理预期时,将之有条件地资本化,笔者认为不仅是合理的,而且是必要的,而对广告费支出较少,如对之资本化,既没必要,也容易给企业留下盈余操纵空间,将之费用化处理不仅简便,而且在重要性上,也不会影响对权责发生制和配比原则的遵循。(编辑/穆杨)