浅析烟草公司加强全面预算管理的对策

［摘要］全面预算管理理论引入我国已经有20多年，近几年许多企业都建立起了全面预算的管理体系，以便更好地进行营业规划。中国烟草行业实行统一领导、垂直管理、专卖专营的管理体制。自WTO以来，烟草公司也一直保持国家专卖的性质。对于烟草公司的特殊管理体系，全面预算管理必不可少。本文主要从全面预算管理的理论出发，并结合我国烟草公司的现状，找出加强烟草公司全面预算管理的对策。

［关键词］ 烟草公司 全面预算 战略管理

一、我国烟草公司管理体系

中国烟草总公司是我国的国有企业，对我国政府的财政收入有着重大贡献。按照我国烟草专卖法规定烟草专卖局负责行政管理，烟草公司负责经营，实行统一领导，专卖专营的体制。具体来说，中国烟草总公司负责经营，国家烟草专卖局负责行政执法管理，即一个团体两块牌子。

中国烟草总公司成立与1982年1月，按照国家计划，对下属企业的烟草生产、供应、销售、进出口业务实行集中统一经营管理。国家烟草专卖局成立于1984年1月，负责对中国烟草业的监管，对中国烟草总公司以及全国烟草行业“人、财、物、产、供、销、内、外、贸”进行集中统一管理。这种政企分开的经营体制是由烟草行业的特殊性质决定的。烟草行业是国家的垄断行业，一方面是因为烟草这种特殊的产品，即有害身体健康，又有很多人离不开它，对于这样的产品，在国家的政府监控下的烟草买卖似乎更能保障其安全性、控制使用量。另一方面烟草产品需要一个统一的定价机制，规范烟草市场的运作的核心是建立合适的定价机制，配合烟草销售，而这就决定了它必须是垄断性的行业。

总之，我国目前实行的是在政府领导下的烟草管理和烟草经营相结合的体制。中国烟草公司作为经营烟草业务的国有企业，其财务方面的核算既要结合事业单位的财政拨付预算体系，也要结合企业单位的会计核算体系。然而，由于烟草公司的垄断性质，它的经营管理比较单一。本文接着探讨什么是全面预算管理理论，以及怎样加强预算管理理论的实施

二、全面预算管理理论

20世纪八十年代，我国引入全面预算管理理论。 全面预算反映的是企业未来某一特定

期间，它以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。全面预算的出发点是销售预测，一般假设销售量和成本、费用等指标都是线性相关的。然后根据历史数据，记录线性相关系数，再根据销售预测的结果，对生产、成本及相关项目进行预算。并编制出对应的预算报表。在全面预算的过程中，既可以根据预算的结果制定相应的成本控制标准，进而在企业内部监管成本控制的实施状况，也能根据财务预测数据检查销售情况是否乐观，可谓一石二鸟。

全面预算区别于传统预算理论的关键点是它是站在企业战略管理的高度，以市场需求量预测为导向，全体员工参与，通过预算编制、预算执行情况、成本控制情况和绩效考核等一系列的活动，来提高企业管理水平，实现企业价值和股东价值的最大化。简单地说，内部监督和公司治理在实施全面预算管理中，起着重要的作用。

三、烟草公司加强全面预算管理的措施

1.在烟草公司实施全面预算管理的重要性

目前，我国烟草公司的经营模式相对比较粗放，在财务管理方面，县级烟草公司收入上缴，

由上级公司汇总核算，并上报给总公司，层层管理的核算体制，从烟草公司全局的观念看，预算只是手段，公司希望通过全面预算进行有效的战略管理、合理配置资源，以强化内部控制，防范经验风险，提高管理水平和经济效益。因此，在烟草公司实施全面预算管理是必要的。

2.烟草公司加强全面预算的措施

（1）建立符合烟草公司需要的全面预算管理模式

烟草公司专门负责经营我国烟草业务，其管理的核心是如何将下级机构与上级机构的财务衔接起来，以保证层层上报，避免资金流失。全面预算管理则是实现企业整合的有效途径。在企业集团内部广泛应用，因为全面预算管理将企业的目标及其资源配置以预算的方式加以量化，将具体责任细化到每个员工。同时，也要结合各个地区的烟草销售情况区别对待全面预算管理中的部门设置和责任划分的问题。

（2）寻找适合市级烟草公司实际情况的预算编制方法和预算内容

预算的方法有多中，常见的有弹性预算、滚动预算、零基预算等几种。我国财政部在《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中也指出，我国公司根据不同的预算项目，可以分别采用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算等方法进行编制。

烟草公司是以卷烟的批发销售、主营烟草的公司，卷烟的销售量是影响公司利润的重大因素，所以可以采用弹性预算和滚动预算相结合的预算编制方法。市场存在很多不确定因素，因此，销售收入的预测也是不确定的。这样以来，区分烟草公司经营业务中的变动性成本和固定性成本，在编制预算时具有一定的伸缩范围的弹性预算更符合公司的实际情况。另外，由于烟草公司的经营具有可持续性，所以，还应该采用滚动预算，合理适用历史数据，规划未来。

（3）建立健全适合市级烟草公司全面预算管理的组织体系

预算组织是以企业自身的组织结构为基础的，它是预算机制运作的基础环境。烟草公司全面预算管理目标的实现必须建立在合理完善的预算组织体系的基础之上。例如，设置专门的全面预算管理委员会及相关的历史数据核算部门对于加强全面预算管理的作用都不可小觑。

参考文献：

[1]潘关娥，《论烟草企业加强全面预算管理》，现代商贸工业，2009.04

[2]杜玉兰，《烟草企业决策支持系统模型的研究》，广西轻工业，2007.09

[3]李宜军，《浅谈全面预算管理》，消费导刊，2007.12

[4]唐小媚，《浅析企业全面预算管理存在的主要问题》，财经界，2007.01