略议新医院会计制度下的财务核算

【摘 要】新医院会计制度重新规范了医院财务核算体系，为医院财务核算提供了技术依据和纲领性的指导，成为规范医院财务核算行为，提高会计信息质量的重要举措。本文着重探讨了新医院会计制度下的医院固定资产核算、药品核算及成本核算问题。

【关键词】医院会计制度；成本核算；药品核算；固定资产核算

2010年12月，财政部了新《医院会计制度》，自2012年1月起在全国范围内施行。新制度重新规范了医院财务核算体系，包括确立以“权责发生制”为主的核算基础；合理调整收支分类；梳理完善科目体系及核算内容；详细规定了医院成本核算体系；进一步丰富了财务指标体系。总之，新制度更好地适应了医院发展的需要，适应了时展的需要。其颁布实施，为医院财务核算提供了技术依据和纲领性的指导，成为规范医院财务核算行为，提高会计信息质量的重要举措。

一、关于固定资产核算

固定资产在医院资产中所占比重很大，是医院开展各项活动的重要物质基础。对其进行科学核算，不仅有利于及时掌握医院固定资产的构成与使用状况，也是提高会计信息质量以及改善资产管理、考评医疗服务效率的需要。新制度在固定资产核算方面有许多创新。一是与时俱进，重新定义医院固定资产，提高了固定资产单位价值标准，更契合当前经济发展水平及物价上涨现实。二是取消“固定基金”科目，增设“待冲基金”科目。该科目用来核算医院使用财政补助或科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。这样使得医院把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，在一个会计体系中同时体现了预算信息和财务信息，创造了适应财务、预算双重要求的会计模式。三是增设“累计折旧”科目，用来反映固定资产的价值转移情况，使得固定资产的损耗得以反映，固定资产的价值更加准确，避免了资产和利润的虚增。期末累计折旧和固定资产科目相抵后的净额就是医院固定资产的净值。这使得医院的资产信息更为真实、可靠，体现了会计信息质量中的准确性要求，有利于加强医院资产管理与财务风险防范。熟练掌握入帐标准，是固定资产核算前提。医院应当对除图书外的固定资产计提折旧，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧，计提固定资产折旧不考虑残值。使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的，按构成固定资产的成本支出金额，借记“固定资产”贷记“待冲基金”科目。此类固定资产计提折旧时，借记“待冲基金”贷记“累计折旧”。

二、关于药品核算

新制度改进了药品的核算理念，由原来按售价核算改为按进价核算，并取消了对药品进销价差的核算，由于药品进销差价的核算是一个浩大的工程，这一举措极大地简化了会计核算工作。同时，新制度取消了“药品”和“药品进销差价”科目，药品收、发、存相关的事项，全部在“库存物资”科目中核算。“库存物资”科目下设“药品”一级明细科目，“药品”一级明细科目下设“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。新制度取消了“药品收入”和“药品支出”科目，将药品收入纳入“医疗收入”科目下核算，将药品支出纳入“医疗业务成本”科目核算，“药品费”和“卫生材料费”一样成为“医疗业务成本”下的一级明细科目。通过把药品并入库存物资，把药品收入和药品支出并入医疗业务收入和医疗业务成本等科目设置上的变化，可以看出在新制度核算体系下，药品不再是一种医院向病人出售的商品，而是医院为开展正常的医疗服务而必须使用的一种消耗品，其核算性质与卫生材料、一次性材料等基本无异。体现出医院的收入不应以向病人收取各种耗材的差价为主，而应以向病人提供各种医疗服务所收取的费用作为主要医疗收入的主体思想。

三、关于成本核算

新制度将医院成本核算作为重点，详细规范了成本核算体系，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出了明确规定，列出了不属于成本核算范围的支出，同时明确以科室为对象归集直接成本，以便于进行科室成本核算。新制度细化了医疗成本归集核算体系，统一了医疗成本的分摊与核算的口径。规定各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的、能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本，从而解决了科室成本核算与财务成本核算脱节的问题，为医院绩效考核提供了准确的财务信息。成本核算是医院财务核算的重点。为此，首先，医院应提高成本核算意识，坚持医疗服务的成本效益原则，从医院的实际经营情况出发，制定符合自身可持续发展的成本核算制度，完善成本核算工作流程，以提高成本核算工作的质量和效率。其次，医院的成本核算工作是一项长期而复杂的系统工程，需要得到良好的财务核算软件的支持，医院应结合自身实际需求，及时购买或研发成熟的、科学的成本核算管理软件，并使之与会计信息系统能够有效衔接和集成，实现会计信息内部共享，为医院的成本核算工作提供实时、全面、完整、真实的财务数据，促进医院成本核算工作的有效开展。