对我国外资企业存在逆向避税的分析

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）04-198-01

摘 要 随着我国改革开放以来，越来越多的外资企业在中国产生，对于尚不完善的税制的中国来说，这也无疑造成了大量的税收漏洞，导致大量的税收收入的流失，因而，有关我国外资企业存在逆向避税的分析是一个所有经济学者的重要研究课题。

关键词 外资企业 逆向避税 现状 治理方法

一、从投资额随年份的变化分析

首先我们来看一下中国外资企业对中国的投资的状况。

这是从1979年――2008年，即改革开放以来外资对中国的合同利用外资额和实际投资额的对比，从上图可以明显看出，合同和实际利用投资额在大体上都成增长趋势，但是，合同利用投资额大于实际投资额，这不禁会引起我们的思考，为什么，随着中国的开放程度的越来越高，我们会越来越得不到原来应得到的投资额。这就间接地促使我们对外资企业的进一步研究。

从各国的投资额的不同分析：

从上图可以看出，我国主要的外资来源主要渠道还是典型的避税港香港，维尔京群岛。这是大多数国家普遍的避税方法。但是，图中还有一个我们容易忽视的问题，就是，企业所得税税率很高的国家在不同程度上对中国的投资额有了增长，对于税率低的国家，我们明白投资于中国的原因就是避税，而高税负的国家投资于中国的原因是什么呢？这就是我们主要分析的问题――逆向避税。

二、我国存在逆向避税的原因

逆向避税是指通过将税源从低税国向高税国转移，来实现其利益最大化的目标。也就是说，逆向避税的主要目的并不是为了谋求税收利益，相反，逆向避税是为了谋求其他利益，而相对的牺牲一些税收利益。所以，我们分析一下我国存在逆向避税的原因。

1．各国逆向避税存在的原因

顺向避税的难度加大是逆向避税产生的导火索。

伴随着经济的日益全球化以及世界范围内各国企业所得税制改革所呈现出的降低税率的运行趋势，各国间所得税率的差异已经缩小。加之各国日益加强对国际税收的管理，客观上导致纳税人通过国际间转移税源来获取的税收利益将减少，使得纳税人不得不寻找其他的避税办法，在这种背景下，逆向避税应运而生。

2．我国外资企业存在逆向避税的原因

（1）转让定价：外方高价买入、低价卖出，使本应由涉外企业赚取的利润大部分转移到了（位于高税国的）其国外关联企业。

（2）滥用我国税收优惠措施和利用税法漏洞避税。税法规定经营期在十年以上的生产性外商投资企业，从开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年到第五年减半征收企业所得税，外商就设法转移利润，出现连续的账面亏损，从而无期限地享受免税待遇。在利用税法漏洞方面，因中方税法规定，对外方转让技术收取的特许权使用费要征预提税，而对投资的进口设备可以不征税，所以外方将技术转让价款隐藏在设备价款中，逃避预提税。

从外资企业逆向避税的手段，我们可以看出之所以会有这两种手段使得外资企业的逆向避税成为可能，主要有如下三个原因：

（1）对外资企业的信息不对称：由于每个国家的税收管辖范围不同，所以我国的税法只能对在我国的居民企业以及非居民企业的来源于我国境内的所得，以及在中国设立机构场所的，与其机构场所有实际联系的所得产生效力，所以对于外资企业在国外的关联企业我国也是不能清楚的了解，同样也没有征收所得税的权力，这样客观就加大了我国对外资企业的监管的难度，也为外资企业利用转让定价法进行逆向避税提供了条件。

（2）我国的税法仍存在漏洞：我国现在税制建设仍处于早期阶段。由于每个国家的国情不一样，税收制度也互不相同，我国的税收制度也是在摸索中前进的，所以，这种漏洞的存在是不可避免的，我们只能在建设税收制度的过程中，不断地完善它。特别是对待外资企业的税收征管方面，在对待外资企业的每一步，都是一次新的探索。

（3）过于求量，忽略质量：同样，在引进外资企业方面，我国由于过于看重外资企业的数量，过于急切的引进外资，而忽略了外资企业的质量，使得外资企业抓住我国的这一点，形成了许多不正当的逆向避税。

三、逆向避税的治理方法

1．针对各国的逆向避税的治理

（1）联合各国共同治理逆向避税：各国共同团结起来，加强国际之间的联系，共同寻找抑制逆向避税的对策，共同治理逆向避税。使得由于信息不对称而造成的逆向避税减到最少。

（2）增强外国投资者的信心：加强信息网络建设，建立国际商品价格信息中心，保持政策的稳定性，增强外国投资者的信心，尽量避免预期风险的产生；加强海关、商检、会计、审计的监管。

2．针对我国外资企业的逆向避税的治理

（1）加大我国反避税的力度：避税作为一个灰色地带，一直是我国税收法制建设的一个重中之重，为了适应中国有特色的社会主义建设，我国应不断地修订有关反避税的法规，法制。制定出一套有特色的中国反避税法制。

（2）加大政府对外资企业的监管：克服我国在引进外资方面求量忽质的心理，加强管理，对外资的关联企业之间的交易严格的进行审查，评估，对于原材料进出口的管理，对其交易的过程中有商业目的的合理性进行严格的审查。

（3）加强信息网络建设：使得税收制度，以及关联企业之间的交易更加透明化。

外资企业的逆向避税的存在已不是一朝一夕的事情，所以，对外资企业的逆向避税的治理也是一个我国在税制建设中不可忽略的问题，加强我国的逆向避税的治理，才能使我国的税收流失得到减少，同时，才能使我国的税收体系更加完整。

参考文献：

[1]邱健.中央财经大学学报.

[2]徐健.外国投资企业逆向避税问题与对策.