交通运输业实施“营改增”后税负不降反增的原因及建议

【摘要】交通运输业自“营改增”以来，其行业整体税负不降反增。本文通过介绍“营改增”后交通运输企业的税负现状，整理其税负增加的原因，在“营改增”面向全国推开的大潮中，结合外部政策与企业自身信息，提出了一些建议。

【关键词】交通运输业；营改增；原因；建议

一、引言

按照国家规划，中国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。按照7.25国务院常务会议的决定，这一阶段将在2013年开始，交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。

试点运行以来，大量数据表明“营改增”在试点地区的各项政策措施运行正常。2012年，营改增试点地区共为企业直接减税426.3亿元，整体减税面超过90%。但是有些出人意料的是交通运输业总体税负不减反增。作为一项国家实施结构性减税的重要措施，出现增税的现象引起了社会公众的诸多关注。与此同时，国务院总理4月10日主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税试点。

本文根据上述背景情况，分析“营改增”自试点以来税负增长的原因，以及据此提出在全国范围内开展后的相关对策。

二、交通运输业“营改增”后税负现状

目前，营改增后交通运输业一般纳税人适用11%的税率；小规模纳税人则适用于3%的征收率。为了便于分析交通运输业目前的整体情况，将从不用的纳税人角度对其税负现状进行说明。

（一）一般纳税人税负现状

根据一般纳税人企业普遍反映，其在“营改增”实施后，企业税负并没有向实施前所宣传的一样明显降低，反而其税负略有上升。在经济形势不乐观的今天，交通运输企业的“营改增”可谓雪上加霜。

（二）小规模纳税人税负现状

尽管小规模纳税人不得抵扣其进项税额，其全部营业收入适用3%的征收率缴纳增值税；但增值税为价外税，其实际税率=1/（1+3%）×3%≈2.91%，低于原营业税税率。因此，自“营改增”试点以来，小规模纳税人所承担的税负呈下降趋势，其发展环境得到显著改善，大多数企业从中获益。

但是，由于小规模纳税人自身规模程度有限，其税负下降的总体规模无法掩盖一般纳税人税负总体上升的现象。所以，“营改增”后整个交通运输业税负呈上升态势。

三、税负变动的原因

（一）一般纳税人税负升高的原因

1.税率增加

当然，增值税的合理之处既是其只对增值部分缴税，下面将把进项税额考虑进来。假设一般纳税人企业原营业收入每月100万元，缴纳营业税=100×3%=3万，而如今根据11%税率缴纳增值税，若要与原营业税税负持平或有所降低，其进项税额需大于等于6.91万，这就需要其购进项目金额达到一定水平，见表1，对于交通运输业而言，其发生的进项税率可能为购买运输设备时的税率，适用17%税率；也可能是委托其他运输企业而发生的运输业务，适用11%税率；也有可能伴随着营业收入而发生的相关现代服务成本，适用6%税率；也可能是上述几种情况的混合。

2.财政补贴有限

针对部分试点行业企业税负不降反升的实际困难，上海市出台政策，对“营改增”试点过程中因新老税制转换而产生税负有所增加的试点企业，按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方式实施过渡性财政扶持政策，给予财政补贴。但由于所涉企业较多，大型企业优先，导致小规模企业被忽视。

（二）小规模纳税人税负降低的原因

1.税率降低

营改增”试点后小规模纳税人征收率3%虽然在名义上与原来的营业税税率3%相同，但是由于营业税是价内税，而增值税是价外税，可以计算出试点后含税销售额实际的增值税税率为2.91%≈1/（1+3%）×3%。虽然降幅只有0.09%，但却给小规模纳税企业减轻了税负。

2.政策扶持

试点地区政府规定：给予地区试点行业原营业税优惠政策，其中包括营业税的减免以及先征后返，按照原营业税的优惠内容、优惠程度、优惠期限等，由现试点行业通过增值税先征后返的方式予以落实。这些优惠政策实施对小规模纳税人减税做了一定的贡献，使其在改革当中获益。

四、相关建议

今年8月1日，交通运输业“营改增”将在全国范围内推开，由于此前未试点地区占绝大多数，主要集中于中西部地区，针对已试点地区发生的情况，未试点地区可以借鉴参考，提前做好准备，有针对性地处理试点后可能面临的问题。

（一）外部措施

1.统一税率

根据调研，在抵扣政策不变条件下，通过适当降低运输企业增值税税率可达到降低税负的目标。经测算，对于税负增幅明显的货物运输、包车客运、汽车租赁等行业按与物流辅助业相同的6%税率计征增值税，便可基本实现企业税负持平或略有降低的改革初衷。此外，将道路运输业与物流辅助现代服务业使用相同税率，有利于国家税收统一监管以及为企业提供更为便捷的核算模式。

2.扩大抵扣范围

根据上文所述，交通运输企业在进项税额的抵扣中，只有油费可抵扣，而过路费等收费仍不包含于可抵扣的范围，这对路桥费等占企业成本很大比例的运输企业来说依然是很大的负担。因此，政府及税务部门应加速路桥费等行政服务性收费的改革，保障“营改增”的顺利进行。

3.宣传工作与财政补贴双管齐下

交通运输业“营改增”未在全国范围内推开以前，很多试点地区由于税负上升，计划把企业搬迁至未试点地区。要知道，“营改增”是一项长期性战略举措，今年8月1日即将在全国范围内实施，企业不应只看到当下暂时性税负升高，从长远角度看，“营改增”更有利于企业的发展。针对现有情况，政府管理部门应从两方面对企业进行辅助：一方面，加大宣传力度，既要对已试点地区宣传，增加企业信心；更要对未试点地区宣传，使企业不打无准备之仗。另一方面，继续落实补贴政策，以暂时缓解企业因税负上升带来的压力。

（二）内部措施

1.劳务外包

针对企业自身经营情况，可以考虑在确保服务质量不降低的情况下，将自己承接的劳务服务外包，能够解决一部分进项税的问题。同样，也可考虑将公司企业财务部门的工作如记账、报税以及人力资源等工作进行外包，由专业的第三方公司提供服务。不仅可以节约公司的人力成本，还可以对进项税额进行抵扣。

2.流程作业

对企业作业实施流程化管理，可以提高企业运转效率。对企业各项作业的合理整合，促进了对有限资源的再利用，从整体上减轻企业税负。

参考文献

[1]魏陆.“十二五”期间货物和劳务税制改革研究[J].税务研究，2010（10）.

[2]刘志坚.增值税扩围应从物流业入手[J].交通财会税务研究，2010（8）.

[3]孟宪国.上海营业税改征增值税试点情况调查[J].统计科学与实践，2012（7）.

[4]中国注册会计师协会.税法[M].北京：经济科学出版，2012.

作者简介：曹玮，男，会计硕士研究生，现就读于河南大学工商管理学院。