浅谈薪金收入的节税方法

摘　要：随着个人工资、薪金收入的不断提高，物价水平也在不断上涨，物价上涨的幅度始终高于工资、薪金的增长幅度。《个人所得税法》的修订工作又相对滞后，税前扣除标准虽然也在不断调整，但是调整的幅度偏小，使工薪阶层承担较重的税负，收入和承担的税负不匹配。文章旨在探讨既不违反国家税收法规，又保证个人年薪收入不减的前提条件下，利用合理的节税手段，使个人负担的个人所得税降到最低。

关键词：工资薪金　个人所得税　节税

中图分类号：F810.42　文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2010)09-191-01

缴纳个人所得税是每个公民应尽的义务，然而在履行缴纳个人所得税义务的同时，人们还应懂得运用合理方法进行个人所得税节税策划，尤其是工薪阶层承担较重的税负，更需要通过税务提前筹划合理合法节税。由于工资、薪金收入由雇佣单位发放，员工个人对工资发放无法掌控，所以对于工资、薪金的节税应该由雇佣单位统一筹划。下面我们从雇佣单位的角度探讨个人所得税的合理节税手段。

一、由单位为员工开支相关费用，降低应纳税所得

采取由单位为员工提供一定服务费用开支等方式，虽然减少了员工的收入，同时也减少了员工的应纳税所得。比如，由单位向员工提供伙食、交通、住宿等其他方面的服务来抵顶一部分工资收入。对单位来说，开支并没有增多，利益无损；对员工来说，这些伙食、交通、住宿等开支是纳税人的日常开支，若由员工用收入购买往往不能在缴纳所得税时扣除。

例如：某人是一家网络公司的职员，每月工资收入4500元，每月的租房费用为800元。按照小王的收入4500元计算(计算方便暂不考虑三险和住房公积金等因素)，则：

每月应纳税所得额：4500―2000=2500(元)

每月应纳个人所得税：2500×15％-125=250(元)

如果他在和单位签订劳动合同时达成一致，由单位安排其住宿(800元作为福利费用直接交房租)，其工资收入调整为3700元(4500-800)，则：

每月应纳税所得额：3700-2000=1700(元)

每月应纳个人所得税：1700×10％-25=145(元)

通过两种工资发放形式的比较，第二种方案每月可节约个人所得税105元(250-145)。

二、可以通过降低一个纳税级次的方法，适用较低的税率从而少缴个人所得税

个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也相应提高。因此，某个时期的收入越多，其相应的个人所得税比重就越大。减少名义收入、降低一个纳税级次就可以少缴个人所得税，但并不是说就要减少收入，员工获得的实际收入还是不变的，只是把超过部分转换成企业单位的费用开支，员工以报销方式获得原本应是工资的那部分收入。

例如：某人是北京市某软件公司的技术人员，每月工资收入是6000元(为计算方便暂不考虑三险和住房公积金等因素)，第一种发放形式按6000元发放。则：

每月应纳税所得额：6000-2000=4000(元)

每月应纳个人所得税：4000x15％-125=475(元)

(500×5％+1500x 10％+2000×15％=475)

第二种发放形式：从计算过程可以看出，有2000元适用15％的税率，为降低一个纳税级次，小李准备了2000元合规票据到财务报销，直接以报销的方式获得2000元，工资表中小李的工资收入只有6000-2000=4000(元)。则：

每月应纳税所得额：4000-2000=2000(元)

每月应纳个人所得税：500×5％+1500×10％=175(元)

通过两种工资发放形式的比较，第二种方案每月可节约个人所得税300元(475-175)。

根据我国税法规定：凡是以现金形式发放通讯补贴、交通费补贴、误餐补贴的，视为工资薪金所得，计入计税基础，计算缴纳个人所得税。凡是根据经济业务发生实质，并取得合法票据实报实销的，属于企业正常经营费用，不需缴纳个人所得税。所以企业员工在报销费用时，所取得的发票一定要合规、合法、有效，而且与本单位经营业务相关联，以免被误认为补贴性质的工资收入。

三、在条件允许的情况下，可以通过策划年底一次性奖金与月薪的发放额度调整。最大限度地实现税负的降低

根据国家税务总局国税发1200519号文件《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》的规定，对一次性奖金适用税率采取“先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数”，然后奖金的全部数额按照适用税率和速算扣除数计税。

由于每月薪金和年终一次性奖金均适用九级超额累进税率分项计税，对于个人来说，在工薪和年终奖金总收入一定的情况下，二者是此消彼长的关系，这就为工资薪金发放的节税设计提供了相应的空间。如果每月工资偏高，会使每月工资适用较高的税率，而可能放弃将工薪转化为年终奖金适用低税率的机会，加重个人的税收负担；相反，如果一次性奖金过高，会使奖金适用高税率，而可能放弃将一次性奖金转化为月薪适用低税率的机会，也会增加个人所得税的负担。因此，对于个人年收入通过月薪和一次性奖金两种方式发放的筹划就显得很重要了。

例如，某人在北京市某工程技术公司工作，全年收入70000元，第一种方式发放：每月工资收入3500元，年底奖金28000元，全年需要缴纳个人所得税如下：

每月工资应纳个人所得税：(3500-2000)×10％-25=125(元)奖金部分应纳个人所得税：

28000×15％-125=4075(元)

全年总计缴纳个人所得税：125×12+4075=5575(元)

第二种方式发放：每月工资收入4000元，年底奖金22000元，全年需要缴纳个人所得税如下：

每月工资应纳个人所得税：(4000―2000)×10％-25=175(元)

奖金部分应纳个人所得税：

22000×10％-25=2175(元)

全年总计缴纳个人所得税；175×12+2175=4275(元)

在取得全年收入70000元不变的情况下，第二种方式发放比第一种方式发放全年节约个人所得税：5575-4275=1300(元)

以上几种方法都遵循一个基本原则，即在保持雇佣单位实际支出和员工实际收入不变的前提下，在国家税收法规允许的情况下，选择适当的支付方式。注意要均衡支付，以降低职工的名义收入，从而降低税率级次，在单位和员工的相互配合下，达到降低个人所得税税收负担的目的。当然，工资总额受到限制的单位，前两种方法的运用可能会对工资总额有一定的影响，对利润表中成本、费用的结构有一定的影响，对单位的利润总额是没有影响的。雇佣单位在进行个人所得税筹划时，应遵循合法性、合理性、可操作性和可预测性的原则；综合考虑对单位的影响程度，规避税务风险，统筹安排，以达到降低税负支出的目的。