试论医院内部控制中的控制措施

摘要:内部控制是指一个单位的各级管理层，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。严格的内控措施能够保护医院各项资产的安全，保证各项财务资料的真实、完整。

关键词:医院内部控制 控制活动 控制措施

医院内部控制是由医院管理者、监督者和所有职工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制目标是合理保证单位经营合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略。内部控制涉及的内容和范围很广，它主要包含了内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五大要素，下面我就五要素中最重要的控制活动谈谈自己的看法。

控制活动，是指单位根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实现内部控制的具体方式。常见的控制措施又分为以下几种：

一、 不相容职务相分离控制

所谓不相容职务是指那些如果由一个人但任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。要了解不相容职务就要对医院财务工作进行系统地分析、梳理业务流程中涉及的不相容职务，例如提供医疗服务与财务收费、价格管理与价格执行、收费收据的保管与收据的使用、印章的保管与使用、退费办理与退费审批、出纳与审核会计等都属于不相容岗位。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此医院要明确各岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

二、 授权审批控制

该制度中要明确授权审批人员的审批权限、审批程序以及具体经办人员的责任和权利，对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。

三、 会计系统控制

财务科是掌握着一个单位的神经系统（财务信息）和血液系统（现金资源）关键部门，只有加强会计系统控制才能保证单位资产的安全与完整。如何加强会计系统控制我认为应做到以下几点：

(一)加强医疗服务项目收费标准控制

医院所有的服务项目标准是由医院专职物价员根据国家规定的服务项目收费标准确认，医院收费系统应对收费价格控制进行锁定和权限设定，除物价管理人员外其他人无权对服务价格进行修改。

(二)加强货币资金收入的控制

医院的医疗收入由门诊收费处、出入院收费处工作人员办理，其他收入由财务科出纳办理，其他任何部门或人员都无权直接收取任何费用。要实现对收入的控制，还必须注意加强收款票据从领用、发放、使用、回收等方面的管理和对漏费退费的控制。

(三)对货币资金支出的控制

控制好货币资金的支出要把握好两个环节，一个是控制的程序，另一个是结算方式的控制要求。

(1)控制程序包括支付的申请、支付审批、支付复核以及支付的办理。支付申请是指有关部门或个人用款时应提供相应的正规票据、借款单等注明用款的用途、金额等给有相应审批权限的审批人员，审批人员根据其职责、权限进行审批，经过审批的单据由财务复核人员进行复核，主要是对批准后的货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式、支付单位是否妥当等进行复核，无误后由出纳人员办理支付手续。

(2)结算方式控制环节，要做到按《现金管理暂行条例》办理现金结算、按《支付结算办法》办理银行结算。

(四)会计系统控制还要求单位严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整

会计对相关凭证的复核可以分为横向复核及纵向复核，也就是授权、审签、核准和执行等程序中，从纵向来说，至少要经过上下两级，使下级受上级的监督，上级受下级的牵制；从横向来说，对经济业务的每一步骤至少要经过相对独立的两个或两个以上的人员（或部门）实施，以保证不相容职务的分离。由于现在会计电算化的普遍实施，明细账、总账已不需另外登记，因此医院应加强对会计凭证的复核。

四、资产的管理和监督

资产是包括药品、库存物质及固定资产，根据药品和库存物质的用量和性质，加强安全库存量与储备定额的管理，实行储备定额计划控制，防止出现流动资金占用过量、存货价值贬损等情况。严格出入库管理制度，明确存货发出和领用的审批权限，建立存货盘点清查制度，结合医院实际情况确定盘点周期、流程等相关内容，财务、审计部门对盘点过程要进行监盘，盘点清查中发现的存货盘盈、盘亏、毁损、闲置以及需要报废的存货应查明原因、落实并追究责任，按规定权限批准后进行处置。医院的设备及耗材的购买要考虑到医护人员的实际应用能力、医院的可支付能力和经济效益、就诊人群的承受能力等，防止在采购过程中出现收受“回扣”现象，在医院蒙受损失的同时，患者的权利也受到了影响。

除以上各项控制措施外，还包括预算控制、运营分析控制等，预算控制能够考核各职能科室预算执行情况，对预算差异进行分析和调整。运营分析控制是对单位内部各项业务、各科室的运行情况进行分析，通过对比发现问题、分析问题、查明原因加以改进。

总之，加强医院内部控制制度建设，是医院资产的安全和完整，提高医院经济管理水平，强化监督制约机制，堵塞漏洞，完善管理具有重要的作用。加强医院内部控制管理才能够确保医院持续、健康地发展，在取得经济效益的同时取得良好的社会效益，通过内部控制制度的实施，能够使医院的管理工作、经济工作产生新的飞跃。

参考文献：

[1]财政部.企业内部控制基本规范

[2]上海国家会计学院.高级会计实务科目考试辅导用书,2010;7