浅议现行医院会计核算制度存在的弊端

内容摘要:医院会计应适应社会主义市场经济不断发展与完善的要求,定期进行必要的修改与调整,不断完善核算制度,使医院会计更具有实用性,充分发挥医院会计的职能作用,更好地为医院的经济管理、经济分析和经济预测服务。

关键词:医院;会计;核算制度

中图分类号:F606.6

文献标识码:A

一、现行医院会计制度的特点

现行医院会计制度是在新的社会主义市场经济条件下产生的,结合在市场经济条件下医院的经济运行规律以及所遇到的经济问题制定的。现行医院会计制度根据《事业单位会计准则》的要求,首次引人“资产”、“负债”及“净资产”概念,对医院以各种形式存在的资产全面反映,把医院会计要素确定为资产、负债、净资产、收入和支出五大要素,其平衡公式为:资产=负债+净资产,在会计概念与会计理论方面做了一定的统一,比较真实地反映了医院的经济活动,特别是对加强医院的经济管理、经济分析和经济预测更具有实用性;现行医院会计制度的制定综合考虑和分析了国内外不同类型、不同级别、不同部门医院会计的特点,所以适应范围更大,更具有同用性。

二、现行医院会计核算制度存在的弊端

医院会计职能是为医院决策献计献策,做好领导的参谋与助手。现行的医院会计制度的实施在一定程度上解决了当前医院存在的共性问题,但仍然存在些不足之处,相信弥补后更能全面、准确、完整地反映医院的经济活动与财务状况。

(一)会计信息失真现象没能很好地解决

众所周知,现行医院会计核算制度在实施时存在着会计数据转换与衔接问题,由于历史遗留及其他原因,会计信息失真,账实不符现象较为普遍,特别是资产负债表中资产与净资产有关科目数据严重不实。笔者建议:应尽快出台清产核资会计制度,在医院会计核算中明确清产核资会计制度,做出具体规定,进行相应账务处理,其目的是摸清家底,保证账实相符,解决会计信息失真现象,提高会计工作质量,更好地为决策服务。

(二)医院成本核算不准确。管理费用分摊不合理

现行医院会计制度规定的支出核算科目不完整,将管理费用按人员比例在医疗成本与药品成本中进行分摊的方式不合理。笔者建议:为真实准确核算医疗成本与药品成本,应增设反映医疗支出与药品支出间接费用的过渡性科目,归集属于医药成本,但不能直接进入医疗支出与药品支出各种间接性费用,月末按医技部门与药械部门的人员比例在医疗成本与药品成本中分摊,同时将管理费用作为期间费用,直接进入当期损益。

(三)固定资产、固定基金,修购基金账务处理不合理,虚增医院资产与净资产

现行医院会计制度规定:固定资产与固定基金同时增减,在固定资产核销前按固定资产原值及规定的计提年限单独提取修购基金,增加相应期间的成本,同时规定了修购基金的使用范围。这一规定在一定程度上有利于医院准确地进行成本核算及设备的更新与购置,但是对固定资产、固定基金、修购基金的账务处理不尽合理。笔者建议:1,增设“累计折旧”会计科目,核算医院固定资产累计折旧额,避免医院资产虚增,同时在医院资产负债表固定资产栏目下增加“累计折旧”与“固定资产净值”两行,反映固定资产折旧与净值情况;2,调整净资产科目设置,修改医院资产负债表净资产相关栏目,取消“固定基金”、“修购基金”科目,避免净资产虚增;3,增设“固定资产清理”过渡性科目,核算固定资产处置、报废、减少情况,每项固定资产处理完毕,应将净收益转入其他收入,或将净支出转入其他支出,结转后该科目应无余额。

(四)坏账准备提取及坏账核销方法不合理

现行医院会计制度没有全额计提坏账准备的规定,亦没有规定在什么情况下可以核销已确实无法收回的欠费,现行医院制度的规定只是应按“在院病人医药费”与“应收医疗款”科目年末余额的3%-5%计提坏账准备。笔者建议:发生时间在2年或2年以上的应收医疗款,或根据情况估计收回的可能性很小时,应作为坏账核销,借记“坏账准备”,贷记“应收医疗款”,年度终了按“应收医疗款”科目余额的一定比例提取坏账准备,具体比例应由各医院根据情况在规定的比例范围内自行确定,以保证坏账准备提取方法的合理性与灵活性。

(五)职工福利性质支出的重复核算

现行医院会计制度在医疗支出,药品支出,管理费用的人员支出中均设置有“对个人及家庭的补助支出”核算科目,同时规定按工资支出的14%计提职工福利基金,对应计入公用支出,实际上对个人及家庭补助支出中的职工医药费、助学金、住房补贴、独生子女补贴、婴幼儿补贴等都是职工福利性质的补助,在计提了职工福利基金的同时又另设科目单独核算,必然导致职工福利性质的支出在人员支出与公用支出两主的重复计量,影响收支结余的真实性。笔者建议,取消对个人及家庭的补助支出科目的核算,不具有职工福利性质的离退休费用等列入管理费用核算,其它具有福利性质的支出在计提的职工福利基金中列支。

(六)会计报表所反映信息不完整,不能满足当今众多使用者需要

现行医院会计制度规定:医院会计报表包括资产负债表、收支人支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、管理费用分配表、基金变动情况表。除了解医院静态资产状况与收支数据外,众多投资者非常关心医院的动态财务状况信息,为了满足不同报表使用者的要求,笔者建议:1,应增加医院现金流量表,反映医院现金在一定期间的流入与流出情况,以弥补现行医院会计报表提供的会计信息单一与不足,更好地为广大报表使用者服务;2,完善会计报表附注制度,医院会计主管应定期对医院财务状况、会计政策、折旧方法等方面进行说明,同时作出相应财务分析与预测,使其更好地为医院管理服务。

综上所述,医院会计应适应社会主义市场经济不断发展与完善的要求,定期进行必要的修改与调整,不断完善核算制度,使医院会计更具有实用性与同用性,充分发挥医院会计的职能作用,更好地为医院的经济管理、经济分析和经济预测服务。相信即将推出的最新医院会计制度能够很好地弥补现行医院会计制度的不足,更全面、准确、完整地反映医院的经济活动与财务状况,充分发挥医院会计职能作用,为医院决策献计献策,做好领导的参谋与助手。

参考文献:

1　冯丽华,浅谈对现行医院会计核算制度的思考经营管理者,2008,17

2　张山明,浅析我国医院会计制度存在的问题及改善措施财经界(学术版),2009,1